Wenn dein Unternehmen keine Gesellschaft in Spanien hat und dich über einen Employer of Record (EOR) einstellt, also über das Unternehmen, das als dein formeller Arbeitgeber auftritt, lautet die Frage nicht, ob der EOR im Beckham-Gesetz vorgesehen ist: Er ist es nicht. Artikel 93.1.b).1.º des Einkommensteuergesetzes (LIRPF) sieht die Voraussetzung des Arbeitsvertrags in drei Fällen als erfüllt an, und über deine Situation entscheidet, in welchen der drei dein Vertrag passt. Keine der 354 verbindlichen Auskünfte, die die DGT unter Artikel 93 einordnet, behandelt in ihrer Frage den Fall eines EOR, und in der Auskunft V1953-25 weist die DGT selbst darauf hin, dass die Frage, ob ein Arbeitsverhältnis mit dem Unternehmen besteht oder nicht, „eine Frage ist, die außerhalb des Zuständigkeitsbereichs dieser Generaldirektion liegt“.
Kernpunkte
- Die Vorschrift nennt den EOR nicht. Sie legt drei Wege fest: ein Arbeitsverhältnis mit einem Arbeitgeber in Spanien, eine vom Arbeitgeber angeordnete Entsendung mit Entsendungsschreiben, oder Fernarbeit unter ausschließlicher Nutzung telematischer Mittel.
- Stellt dich der EOR über eine Gesellschaft in Spanien ein, gilt der erste Weg. Bleibst du bei deinem Unternehmen im Ausland angestellt, gilt der Weg der Fernarbeit. Vermische die Voraussetzungen des einen nicht mit denen des anderen.
- Die DGT macht ihre Antwort davon abhängig, dass das Arbeitsverhältnis besteht, und fügt hinzu, dass dies nicht in ihre Zuständigkeit fällt. Genau dort, wo der Zweifel beim EOR liegt, äußert sich die Steuerverwaltung nicht.
- Die Frist läuft ab dem Datum des Tätigkeitsbeginns, das in der Anmeldung bei der Sozialversicherung in Spanien ausgewiesen ist, oder in den Unterlagen, die dir gegebenenfalls die Beibehaltung der Sozialversicherungsvorschriften des Herkunftslands erlauben, oder, falls die Anmeldung nicht verpflichtend wäre, in dem Nachweisdokument über das Datum des Tätigkeitsbeginns. Sechs Monate, Artikel 116.1.a) der Einkommensteuerverordnung.
- Die Option wird durch eine individuelle Mitteilung jedes Steuerpflichtigen ausgeübt. Beim EOR forderst du Daten und Unterlagen an, die Option übst du selbst aus.
Die drei Wege, die die Vorschrift zulässt
Artikel 93.1 des Einkommensteuergesetzes, in der seit dem 1. Januar 2023 geltenden Fassung, die die Auskünfte V1953-25 und V0476-26 wiedergeben, verlangt drei Voraussetzungen gleichzeitig: in den fünf Besteuerungszeiträumen vor dem des Umzugs nicht in Spanien ansässig gewesen zu sein (Buchstabe a), dass der Umzug aufgrund eines der dort aufgezählten Umstände erfolgt, „sei es im ersten Jahr der Anwendung des Regimes oder im Jahr davor“ (Buchstabe b), und keine Einkünfte zu erzielen, die als über eine Betriebsstätte in Spanien erzielt einzuordnen wären, außer in den Fällen der Buchstaben b).3.º und 4.º (Buchstabe c). Zum Arbeitsvertrag sieht Buchstabe b).1.º die Voraussetzung in drei Fällen als erfüllt an:
- Wenn „ein Arbeitsverhältnis begründet wird, ein gewöhnliches oder ein besonderes, das sich von dem zuvor genannten unterscheidet, oder ein gesetzliches Dienstverhältnis mit einem Arbeitgeber in Spanien“.
- Wenn „der Umzug vom Arbeitgeber angeordnet wird und ein Entsendungsschreiben von diesem vorliegt“.
- Wenn „die Arbeitstätigkeit, ohne vom Arbeitgeber angeordnet zu sein, aus der Ferne, unter ausschließlicher Nutzung von Computer-, telematischen und Telekommunikationsmitteln und -systemen, erbracht wird“.
Der EOR steht weder in dieser Liste noch in der Verwaltungspraxis: Wir haben die gestellte Frage der 354 Auskünfte zu Artikel 93 durchgesehen, und keine nennt einen Employer of Record, eine umbrella company, ein Zeitarbeitsunternehmen oder eine Arbeitnehmerüberlassung. Das bedeutet nicht, dass ein EOR das Regime ausschließt: Es bedeutet, dass die Einordnung auf dem Weg zu suchen ist, der zu deinem Vertrag passt, und dass dir niemand eine Auskunft vorlegen kann, die diese Figur bestätigt.
Die zwei üblichen Konstellationen
1. Der EOR stellt dich über eine Gesellschaft in Spanien ein
Eine in Spanien gegründete Gesellschaft des EOR schließt mit dir einen spanischen Vertrag und meldet dich bei der spanischen Sozialversicherung an. Der Weg ist der erste, nämlich die Begründung eines Arbeitsverhältnisses „mit einem Arbeitgeber in Spanien“. Die Anmeldung nimmt der Arbeitgeber vor, wenn also der EOR als dein formeller Arbeitgeber auftritt, obliegt sie ihm. Wir gehen nicht davon aus, dass alle EOR das gleich handhaben oder dass alle eine Gesellschaft in Spanien haben: Es ist sinnvoll, das schriftlich zu bestätigen, denn daraus ergeben sich der anwendbare Weg und das Datum, ab dem die Frist läuft. Die für diesen Weg eigenen Unterlagen stehen in den Buchstaben a) und b) des Artikels 119.2 der Verordnung, die die gelesenen Auskünfte nicht wiedergeben, sie erscheinen als „(…)“, daher führen wir sie nicht im Einzelnen auf.
2. Keine Gesellschaft in Spanien, und du bleibst bei deinem Unternehmen angestellt
Der Weg ist der dritte, der der Fernarbeit, und es ist der, den die zwei Auskünfte prüfen, auf die sich dieser Artikel stützt: die V0476-26 vom 2. März 2026, zu einem schwedischen Ingenieur, der mit seinem Arbeitgeber vereinbart, von seiner Wohnung in Spanien aus in Fernarbeit zu arbeiten, und die V1953-25 vom 16. Oktober 2025, zu einem Spanier mit Wohnsitz in der Dominikanischen Republik, der nach Spanien zieht und dabei sein Arbeitsverhältnis mit der dominikanischen Gesellschaft beibehält. In beiden kommt die DGT zu dem Schluss, dass er für das Regime optieren kann, soweit ein solches Arbeitsverhältnis mit dem Unternehmen besteht und die Tätigkeit aus der Ferne, unter ausschließlicher Nutzung von Computer-, telematischen und Telekommunikationsmitteln und -systemen, ausgeübt werden kann, sofern er infolge dieses Umzugs die steuerliche Ansässigkeit in Spanien erlangt und außerdem die Buchstaben a) und c) erfüllt.
In keinem der beiden Fälle ist ein EOR beteiligt: Der Arbeitnehmer bleibt unmittelbar von dem Unternehmen im Ausland angestellt, wie wir im Artikel über Fernarbeit für einen ausländischen Arbeitgeber darstellen. Keine Quelle sagt, was gilt, wenn sich zwischen dein Unternehmen und dich ein Dritter als formeller Arbeitgeber stellt, und wir behaupten es auch nicht. Bekannt ist dagegen die Unterlage, die dieser Weg verlangt, denn Artikel 119.2.c) ist in beiden Auskünften wiedergegeben: „ein vom Arbeitgeber ausgestelltes Nachweisdokument, in dem die Anerkennung des Arbeitsverhältnisses mit dem Steuerpflichtigen, das Datum des Tätigkeitsbeginns, das in der Anmeldung bei der Sozialversicherung in Spanien ausgewiesen ist oder in den Unterlagen, die gegebenenfalls die Beibehaltung der Sozialversicherungsvorschriften des Herkunftslands erlauben, sowie die geschätzte Dauer der Erbringung der Arbeitstätigkeit in Spanien zum Ausdruck kommen“.
3. Wenn dein Unternehmen dich entsendet
Es bleibt der zweite Weg, der verlangt, dass der Umzug „vom Arbeitgeber angeordnet wird und ein Entsendungsschreiben von diesem vorliegt“. Wenn dein Unternehmen dich entsendet und dieses Schreiben ausstellt, ist der EOR nicht das Element, das über deinen Zugang zum Regime entscheidet, auch wenn er deine Lohnabrechnung übernimmt.
Wo die DGT haltmacht
Es lohnt sich, das wörtlich zu lesen: Sowohl die V1953-25 als auch die V0476-26 machen ihre Antwort davon abhängig, dass das Arbeitsverhältnis besteht, „eine Frage, die außerhalb des Zuständigkeitsbereichs dieser Generaldirektion liegt“. Die DGT entscheidet, ob eine aus der Ferne erbrachte Tätigkeit unter Artikel 93 fällt, sie entscheidet nicht, ob dein Vertrag mit einem EOR ein Arbeitsverhältnis ist, und auch nicht, mit wem du es hast. Eine günstige Auskunft zur Fernarbeit bestätigt daher nicht die Konstellation eines EOR. Beide antworten zudem auf den konkreten Sachverhalt derjenigen Person, die sie einreicht.
Was du von deinem EOR verlangen solltest, schriftlich
All das ergibt sich aus der in den Auskünften wiedergegebenen Vorschrift, nicht aus der Praxis irgendeines Anbieters:
- Den Vertrag, mit der Angabe, wer als formeller Arbeitgeber auftritt und in welchem Land. Er entscheidet, auf welchem der drei Wege du bist.
- Das Datum des Tätigkeitsbeginns, das in der Anmeldung bei der Sozialversicherung in Spanien ausgewiesen ist, oder in den Unterlagen, die die Beibehaltung der Sozialversicherungsvorschriften des Herkunftslands erlauben. Es ist das Datum, ab dem die sechs Monate laufen, und eine der Angaben der Mitteilung (Artikel 116.1.a) und 119.2).
- Den Nachweis dieser Anmeldung oder dieser Unterlagen; wäre die Anmeldung nicht verpflichtend, das Nachweisdokument über das Datum des Tätigkeitsbeginns. Er wird der Mitteilung beigefügt (Artikel 119.2).
- Nur auf dem Weg der Fernarbeit, die Unterlage des Arbeitgebers nach Artikel 119.2.c), mit der Anerkennung des Arbeitsverhältnisses, dem Datum des Tätigkeitsbeginns und der geschätzten Dauer der Erbringung in Spanien.
- Artikel 116.3 schließt von der Option aus, wer das besondere Einbehaltungsverfahren des Artikels 89.B) in Anspruch genommen hat. Die Auskünfte erklären nicht, worin es besteht, aber wenn deine Lohnabrechnung ein Dritter übernimmt, ist das eine Frage wert.
Deel, Remote, Oyster, Rippling, Globalization Partners und Lano sind die Namen, die in unseren Gesprächen am häufigsten auftauchen. Wir beschreiben nicht die Konstellation jedes einzelnen, denn über deinen Fall entscheidet dein Vertrag, nicht der Anbieter, und jeder bietet je nach Land unterschiedliche Modelle an. Wir haben mit keinem eine Vereinbarung und haben deren Struktur in Spanien nicht überprüft.
Die Frist, die am häufigsten übersehen wird
Artikel 116.1.a) der Verordnung, in beiden Auskünften wiedergegeben, nennt „die Höchstfrist von sechs Monaten ab dem Datum des Tätigkeitsbeginns, das in der Anmeldung bei der Sozialversicherung in Spanien ausgewiesen ist oder in den Unterlagen, die ihm gegebenenfalls die Beibehaltung der Sozialversicherungsvorschriften des Herkunftslands erlauben, oder, falls die Anmeldung bei der Sozialversicherung nicht verpflichtend wäre, in dem Nachweisdokument über das Datum des Tätigkeitsbeginns“. Sie läuft nicht ab der Unterzeichnung und nicht ab deiner Ankunft in Spanien, und mit einem EOR dazwischen kennt dieser das Datum früher als du. Das Verfahren ist das Modelo 149, das Mitteilungsformular des Artikels 119, und Artikel 116.1 bestimmt, dass die Option „durch eine individuelle Mitteilung jedes Steuerpflichtigen an die Steuerverwaltung“ ausgeübt wird. Wenn du das noch nie gemacht hast, geht die Anleitung Schritt für Schritt das Verfahren durch.
Wenn dein Vertrag mit dem EOR endet
Solche Verträge sind meist befristet, daher ist dieser Teil wichtig. Die Auskunft V1374-26 gibt, unter Verweis auf die V0432-17 und V1739-17, die Verwaltungspraxis wieder, nach der, wenn das Verhältnis, das den Umzug tatsächlich und wirksam veranlasst hat, aus Gründen endet, die vom Willen des Steuerpflichtigen unabhängig sind, ein kurzer Zeitraum der Untätigkeit, gefolgt von einem neuen Verhältnis, das ebenfalls die Voraussetzungen des Artikels 93 erfüllt, dem Verbleib im Regime nicht entgegensteht. Die beiden Bedingungen sind untrennbar, und die Auskunft sagt nicht, was gilt, wenn du die Arbeit aus eigenem Entschluss aufgibst, noch welche Dauer sie als „kurz“ ansieht: Das sehen wir uns im Artikel über den Jobwechsel ohne Verlust des Regimes an.
Zusammenfassung
| Deine Situation | Weg des Artikels 93.1.b).1.º | Für den Weg eigene Unterlage |
|---|---|---|
| Der EOR stellt dich über eine Gesellschaft in Spanien ein und meldet dich bei der spanischen Sozialversicherung an | Arbeitsverhältnis, gewöhnliches oder besonderes, oder gesetzliches Dienstverhältnis mit einem Arbeitgeber in Spanien | Buchstaben a) und b) des Artikels 119.2 RIRPF, in den gelesenen Auskünften nicht wiedergegeben |
| Dein Unternehmen im Ausland entsendet dich nach Spanien | Vom Arbeitgeber angeordnete Entsendung, mit Entsendungsschreiben von diesem | Ebenso: in den gelesenen Auskünften nicht wiedergegeben |
| Du bleibst bei deinem Unternehmen im Ausland angestellt und arbeitest von Spanien aus nur mit telematischen Mitteln | Aus der Ferne erbrachte Tätigkeit, unter ausschließlicher Nutzung von Computer-, telematischen und Telekommunikationsmitteln und -systemen | Unterlage des Arbeitgebers nach Artikel 119.2.c): Arbeitsverhältnis, Datum des Tätigkeitsbeginns und geschätzte Dauer |
Häufige Fragen
Kann ich das Beckham-Gesetz nutzen, wenn mich ein Employer of Record einstellt?
Die Vorschrift nennt den EOR nicht. Artikel 93.1.b).1.º des Einkommensteuergesetzes sieht die Voraussetzung des Arbeitsvertrags in drei Fällen als erfüllt an: die Begründung eines Arbeitsverhältnisses, eines gewöhnlichen oder eines besonderen, oder eines gesetzlichen Dienstverhältnisses mit einem Arbeitgeber in Spanien; eine vom Arbeitgeber angeordnete Entsendung mit einem Entsendungsschreiben von diesem; oder, ohne dass der Arbeitgeber sie anordnet, die Erbringung der Tätigkeit aus der Ferne, unter ausschließlicher Nutzung von Computer-, telematischen und Telekommunikationsmitteln und -systemen. Über deinen Fall entscheidet, in welchen der drei dein Vertrag passt, zusammen mit den Buchstaben a) und c) des Artikels 93.1.
Gibt es eine Auskunft der DGT zum Employer of Record?
Nicht unter denen, die wir durchgesehen haben. Keine der 354 verbindlichen Auskünfte, die die DGT unter die Vorschriften des Artikels 93 des Einkommensteuergesetzes einordnet, behandelt in ihrer Frage den Fall eines Employer of Record, einer umbrella company, eines Zeitarbeitsunternehmens oder einer Arbeitnehmerüberlassung.
Bestätigt die DGT, dass mein Vertrag mit dem EOR ein Arbeitsverhältnis ist?
Nein. In den Auskünften V1953-25 und V0476-26 macht sie ihre Antwort davon abhängig, dass das Arbeitsverhältnis mit dem Unternehmen besteht, und fügt hinzu, dass dies „eine Frage ist, die außerhalb des Zuständigkeitsbereichs dieser Generaldirektion liegt“. Beide antworten zudem auf den konkreten Sachverhalt derjenigen Person, die sie einreicht.
Ab wann laufen die sechs Monate für den Antrag auf das Regime?
Nach Artikel 116.1.a) der Einkommensteuerverordnung, der in den Auskünften V1953-25 und V0476-26 wiedergegeben ist, beträgt die Höchstfrist sechs Monate ab dem Datum des Tätigkeitsbeginns, das in der Anmeldung bei der Sozialversicherung in Spanien ausgewiesen ist oder in den Unterlagen, die dir gegebenenfalls die Beibehaltung der Sozialversicherungsvorschriften des Herkunftslands erlauben, oder, falls die Anmeldung nicht verpflichtend wäre, in dem Nachweisdokument über das Datum des Tätigkeitsbeginns. Sie läuft nicht ab der Unterzeichnung des Vertrags und nicht ab deiner Ankunft in Spanien.
Muss mein EOR das Modelo 149 einreichen?
Artikel 116.1 der Verordnung bestimmt, dass die Option durch eine individuelle Mitteilung jedes Steuerpflichtigen an die Steuerverwaltung ausgeübt wird. Der EOR kann dir die Daten und Unterlagen liefern, die Artikel 119.2 aufführt, darunter den Nachweis der Anmeldung bei der Sozialversicherung; die Option übst du selbst aus.
Bevor du mit einem EOR unterschreibst
Es fehlt die Auskunft, die diese Figur behandelt, und solange es sie nicht gibt, lässt sich das Konkrete prüfen: dein Vertrag, wer als Arbeitgeber auftritt, wie und wann die Anmeldung erfolgt und welche Unterlage dein Unternehmen ausstellen kann. Wenn du gerade mit einem EOR unterschrieben hast, ist es sinnvoll, das anzusehen, bevor die sechs Monate ablaufen. DPLL Tax & Legal, colaborador social der spanischen Steuerbehörde (AEAT) mit Sitz in Barcelona, prüft solche Konstellationen einzeln. Ein kostenloses 10-minütiges Gespräch genügt, um zu klären, welcher Weg für dich gilt.