Das Beckham-Gesetz — Spaniens Sondersteuerregime für Impatriaten gemäß Artikel 93 LIRPF — ist vor allem für seinen Hauptvorteil bekannt: einen Pauschalsteuersatz von 24 % auf spanische Einkünfte bis zu 600.000 €. Weniger bekannt ist der Preis, der diesen günstigen Satz möglich macht. Durch die Wahl dieses Regimes erklären sich Steuerpflichtige einverstanden, nach den Regeln der Einkommensteuer für Nichtansässige (IRNR) besteuert zu werden statt nach dem normalen IRPF. Zwei verbindliche Anfragen, die die Dirección General de Tributos (DGT) Ende 2025 veröffentlichte, haben diese Grenze nun mit neuer Deutlichkeit gezogen.
Dieser Artikel untersucht, was diese Urteile besagen, warum der rechtliche Rahmen zu diesem Ergebnis führt und — im Fall der Mieteinkünfte — wo eine erhebliche gerichtliche Kontroverse derzeit steht.
Wichtigste Erkenntnisse
- Inhaber des Beckham-Gesetzes wenden IRNR-Regeln an, nicht IRPF-Regeln — Art. 93.2 LIRPF ist in diesem Punkt eindeutig.
- Art. 26 TRLIRNR erlaubt nur zwei Abzüge von der IRNR-Schuld: gemeinnützige Spenden (Art. 69.3 LIRPF) und Quellensteuerabzüge.
- DGT V2199-25 (17. Nov. 2025) bestätigt: Der Abzug für energetische Sanierungsarbeiten (DA 50ª LIRPF) ist für Beckham-Gesetz-Steuerpflichtige nicht verfügbar.
- DGT V2201-25 bestätigt, dass Beckham-Gesetz-Inhaber Mietkosten für spanische Immobilien nicht von ihren Mieteinkünften abziehen können.
- Die Audiencia Nacional (28. Juli 2025) hat gegen eine generelle Verweigerung von Mietkostenabzügen für IRNR-Steuerpflichtige geurteilt — eine offene Rechtskontroverse, die Impatriaten analog zugutekommen könnte.
Wie der steuerliche Rahmen des Beckham-Gesetzes Abzüge einschränkt
Artikel 93.2 LIRPF bestimmt, dass Steuerpflichtige, die das Sonderregime gewählt haben, "die Regeln der Einkommensteuer für Nichtansässige (IRNR)" anwenden. Diese Verweisung ist der Grundmechanismus des Regimes. Artikel 26 TRLIRNR — der die abzugsfähigen Beträge von der IRNR-Steuerschuld auflistet — ist bemerkenswert eng gefasst und erlaubt nur:
- (a) Spendenabzüge gemäß Artikel 69.3 LIRPF — Spenden an qualifizierte Stiftungen und NGOs.
- (b) Quellensteuerabzüge und Vorauszahlungen — im Laufe des Steuerjahres bereits einbehaltene Beträge.
Alle anderen IRPF-Abzüge — für Wohnungssanierung, Energieeffizienz, Regionalabzüge, Mutterschaftsabzüge — sind im IRNR-Rahmen nicht vorhanden. Es sei denn, eine spezifische Übergangsregelung schafft eine Brücke zwischen den beiden Regimen.
Energieeffizienzarbeiten — DGT V2199-25
Die DGT veröffentlichte die verbindliche Anfrage V2199-25 am 17. November 2025. Ein Steuerpflichtiger war 2023 nach Spanien zurückgekehrt und hatte das Beckham-Regime gewählt. Im Jahr 2024 führte er energetische Sanierungsarbeiten an seinem Hauptwohnsitz durch — Arbeiten, die nach normalen IRPF-Regeln den Abzug der Disposición Adicional 50ª LIRPF (DA 50ª) berechtigt hätten. Er fragte die DGT, ob er diesen Abzug in seiner Modelo-151-Erklärung geltend machen könne.
Die DGT antwortete mit Nein.
Die Begründung folgt der oben beschriebenen gesetzlichen Kette. Der DA-50ª-Abzug ist ein IRPF-Abzug. Beckham-Gesetz-Steuerpflichtige wenden keine IRPF-Regeln an, sondern IRNR-Regeln. Artikel 26 TRLIRNR enthält den Abzug für Energieeffizienzarbeiten nicht. Es gibt keine Übergangsregelung, die DA 50ª in den IRNR-Rahmen einbezieht. Der Abzug ist daher nicht verfügbar, unabhängig vom Umfang der Arbeiten oder der tatsächlichen Ansässigkeit des Steuerpflichtigen in Spanien.
Mieteinkünfte und -kosten — die umstrittene Beschränkung
Die zweite im redaktionellen Kommentar vom Mai 2026 behandelte Anfrage ist V2201-25. Laut diesem Kommentar bestätigte die DGT, dass Beckham-Gesetz-Inhaber, die Mieteinkünfte aus spanischen Immobilien erzielen, die damit verbundenen Kosten nicht abziehen können.
Die rechtliche Logik folgt demselben strukturellen Muster wie V2199-25. Beckham-Gesetz-Inhaber sind Steueransässige in Spanien — keine Nichtansässigen. Obwohl sie IRNR-Regeln anwenden, können sie die EU/EWR-Kostengenehmigungsbrücke nicht nutzen, die für echte Nichtansässige (EU-/EWR-Bürger) gilt. Laut der DGT-Position in V2201-25 sind ihre Bruttomieteinkünfte daher dem Pauschalsatz ohne Kostenausgleich zu unterwerfen.
Die Gegenposition der Audiencia Nacional — 28. Juli 2025
Das Bild wird — auf eine Art, die Beckham-Gesetz-Inhabern letztlich zugutekommen könnte — durch ein Urteil der Audiencia Nacional vom 28. Juli 2025 kompliziert. Das Gericht urteilte, dass alle Nichtansässigen, unabhängig von ihrer Herkunft oder Ansässigkeit, das Recht haben sollten, Kosten im Zusammenhang mit spanischen Mieteinkünften abzuziehen. Das Gericht stützte sich auf die ständige Rechtsprechung des Gerichtshofs der Europäischen Union (EuGH), wonach eine unterschiedliche Behandlung von Ansässigen und Nichtansässigen bei der Besteuerung von Immobilieneinkünften mit den Grundsätzen der Freizügigkeit unvereinbar ist.
Da Beckham-Gesetz-Inhaber IRNR-Regeln anwenden — dieselben Regeln, die für Nichtansässige gelten —, könnten sie analog Anspruch auf diese Abzüge haben, obwohl Hacienda gegenteiliger Meinung ist. Dies ist eine offene Kontroverse. Steuerpflichtige in dieser Situation sollten vor der Einreichung ihrer Erklärung spezifische Fachberatung einholen.
Die Spannung zwischen der restriktiven Verwaltungsauslegung der Hacienda und der erweiterten gerichtlichen Auslegung der Audiencia Nacional ist genau die Art von Lücke, in der sorgfältige Steuerpflichtige gewinnen und nachlässige verlieren. Bis der Tribunal Supremo die Frage klärt, ist das Argument lebendig. — DPLL Tax & Legal · Redaktioneller Kommentar, Mai 2026
Auswirkungen für Inhaber des Beckham-Gesetzes
| Abzug / Posten | Verfügbar? | Grundlage |
|---|---|---|
| Gemeinnützige Spenden (Art. 69.3 LIRPF) | JA | Ausdrücklich in Art. 26 TRLIRNR enthalten |
| Quellensteuerabzüge und Vorauszahlungen | JA | Ausdrücklich in Art. 26 TRLIRNR enthalten |
| Arbeitgeberleistungen (Art. 42.3 LIRPF) | JA | Spezifische Übergangsregelung in der Beckham-Gesetz-Gesetzgebung |
| Energetische Sanierungsarbeiten (DA 50ª LIRPF) | NEIN | DGT V2199-25 — IRPF-Abzug, keine IRNR-Brücke |
| Mietimmobilienkosten | STRITTIG | DGT: NEIN (V2201-25) · AN 28.07.2025: möglicherweise JA |
| Hypothekenzinsen für Hauptwohnsitz | NEIN | IRPF-Abzug, kein IRNR-Äquivalent |
| Regionale Abzüge (autonome Gemeinschaften) | NEIN | Nur IRPF-Rahmen; Beckham-Gesetz wendet IRNR an |
| Mutterschafts-/Familienabzüge | NEIN | IRPF-Abzüge; nicht in den IRNR-Rahmen einbezogen |
Was zu tun ist, wenn Sie betroffen sind
- Wenn Sie 2024 oder 2025 energetische Sanierungsarbeiten durchgeführt haben: Machen Sie den DA-50ª-Abzug in Ihrer Modelo-151-Erklärung nicht geltend. Die AEAT wird den Abzug ablehnen.
- Wenn Sie Mieteinkünfte aus spanischen Immobilien erzielen: Holen Sie spezifische Fachberatung ein, bevor Sie Ihre nächste Erklärung einreichen. Sie können (a) der DGT-Position folgen und Bruttomieteinkünfte ohne Kostenabzug versteuern, oder (b) Kostenabzüge auf Grundlage des AN-Urteils vom 28. Juli 2025 geltend machen und bereit sein, diese Position zu verteidigen. Option (b) birgt Prozessrisiken, ist aber rechtlich argumentierbar.
- Wenn Sie den Erwerb einer Mietimmobilie in Spanien erwägen: Berücksichtigen Sie die möglichen Steuerkosten einer Bruttoeinkommensbesteuerung bei der Berechnung Ihrer erwarteten Rendite.
- Dokumentieren Sie alles. Bewahren Sie alle immobilienbezogenen Ausgabenbelege auf, unabhängig davon, ob Sie Mietkostenabzüge geltend machen oder nicht.
Für Inhaber des Beckham-Gesetzes, die diese Beschränkungen navigieren, ist ein vollständiges Bild Ihrer Steuersituation unerlässlich. Informationen zu Ihren IRNR-Erklärungspflichten und zur Verwaltung von Einkünften aus spanischen Quellen finden Sie bei DPLL Tax & Legal. Die jährliche Erklärung unter dem Regime wird über das Modelo 151 eingereicht. Eine Fachberatungssitzung kann Ihre Position klären.