تُوظِّف شركة إسبانية مهنياً أجنبياً، ويختار الوافد الجديد الانضمام إلى قانون بيكهام، ثم يصطدم فريق الرواتب بسؤال صغير لكنه عنيد في نهاية السنة: أين نصرّح عن هذا الشخص؟ في النموذج 190، الملخص السنوي للاقتطاعات المستخدم للموظفين العاديين، أم في النموذج 296، الإقرار المقابل لضريبة دخل غير المقيمين؟ يبدو النموذجان متشابهين في الغرض، لكن واحداً فقط هو الصحيح. وتُقدّم استشارة مُلزِمة نُشرت في فبراير 2026 الإجابة القاطعة.
نشرت المديرية العامة للضرائب (DGT) الاستشارة المُلزِمة V0455-26 بتاريخ 27 فبراير 2026، رداً على هذا السيناريو بالضبط. فقد وظّفت شركة موظفاً أجنبياً اختار النظام الخاص للمادة 93 LIRPF، وسألت عما إذا كان ذلك العامل يُدرَج في النموذج 190 أم النموذج 296. واستنتاج DGT واضح: يجب على صاحب العمل استخدام النموذج 296، الإقرار الإعلامي المُصمَّم للدخل الخاضع للضريبة وفق قواعد ضريبة دخل غير المقيمين (IRNR).
أبرز النقاط
- الموظف الخاضع لقانون بيكهام (المادة 93 LIRPF) يُفرَض عليه ضريبة وفق قواعد IRNR على الدخل المُحصَّل دون منشأة دائمة، حتى وإن ظل خاضعاً لضريبة IRPF.
- لأن الاقتطاعات تتبع قواعد IRNR، يُقدَّم الإقرار الإعلامي السنوي لصاحب العمل في النموذج 296، وليس النموذج 190.
- معدّل الاقتطاع على دخل العمل هو 24%، ويرتفع إلى 47% على الجزء من الأجر من دافع واحد الذي يتجاوز 600,000 EUR في السنة التقويمية.
- الأساس القانوني هو المادة 93.2.f) LIRPF مع المادة 114.3 RIRPF، اللتان توجّهان التزامات التصريح الشكلية عبر نماذج IRNR.
- هذه نقطة امتثال شكلية على عاتق صاحب العمل، منفصلة عن الإقرار السنوي للعامل نفسه في النموذج 151.
لماذا لا يُعَدّ موظف قانون بيكهام حالة IRPF عادية في الرواتب
قانون بيكهام، وهو رسمياً النظام الخاص للعمّال والمهنيين ورواد الأعمال والمستثمرين المنتقلين إلى الأراضي الإسبانية، منصوص عليه في المادة 93 LIRPF ومُطوَّر في المواد 113 وما يليها من لائحة ضريبة الدخل (RIRPF). وميزته المحورية هي وضع مزدوج. فالشخص الذي يكتسب الإقامة الضريبية الإسبانية بسبب انتقاله إلى إسبانيا يمكنه أن يختار الخضوع للضريبة وفق قواعد ضريبة دخل غير المقيمين، مع السمات الخاصة للمادة 93.2، مع الاحتفاظ بصفة خاضع لضريبة IRPF في سنة الانتقال والسنوات الخمس التالية.
هذا الوضع المزدوج هو جوهر النظام بأكمله، وهو أيضاً مصدر اللبس في الرواتب. فالعامل خاضع لضريبة IRPF على الورق، ما قد يوحي بآلية الاقتطاع العادية والنموذج 190 العادي. لكن جوهر كيفية فرض الضريبة على دخله، والأهم كيفية اقتطاعها، تحكمه قواعد IRNR. والنموذج الذي يقدّمه صاحب العمل يجب أن يتبع هذا الجوهر.
ماذا تقول المادة 93.2.f) LIRPF عن الاقتطاعات
تنص المادة 93.2 LIRPF على أن الالتزام الضريبي، بالنسبة للشخص الخاضع للنظام، يُحدَّد وفق قواعد النص الموحَّد لقانون ضريبة دخل غير المقيمين بشأن الدخل المُحصَّل دون منشأة دائمة. وضمن ذلك، تتناول الفقرة f) الاقتطاعات تحديداً:
تُجرى الاقتطاعات والدفعات على الحساب وفقاً لقواعد IRNR. ومعدّل الاقتطاع على دخل العمل هو 24%. وحيثما تتجاوز المكافأة المدفوعة من دافع واحد لدخل العمل خلال السنة التقويمية مبلغ 600,000 EUR، يكون المعدّل المُطبَّق على الفائض هو 47%. وهذا يمثّل خروجاً واضحاً عن جداول الاقتطاع التصاعدية التي تنطبق على موظفي IRPF العاديين، وهو السبب في أن عامل قانون بيكهام لا يمكن إدراجه ببساطة في إقرار الرواتب القياسي.
اللائحة تُغلق الدائرة: المادة 114.3 RIRPF
إذا كانت المادة 93 تحدّد المعدّل، فإن المادة 114.3 RIRPF هي التي تجيب عن السؤال الفعلي لصاحب العمل حول النموذج الواجب تقديمه. تنص اللائحة على أن الاقتطاعات والدفعات على الحساب في إطار النظام الخاص تُجرى وفقاً لقواعد IRNR بشأن الدخل المُحصَّل دون منشأة دائمة. وتؤكّد معدّل 24% على دخل العمل ومعدّل 47% على الفائض فوق 600,000 EUR من دافع واحد.
ثم تأتي الجملة الحاسمة. يتم الامتثال للالتزامات الشكلية المتعلقة بهذه الاقتطاعات، بنص اللائحة، عبر نماذج التصريح المُقرَّرة لضريبة دخل غير المقيمين بشأن الدخل المُحصَّل دون منشأة دائمة. وبعبارة أخرى، لا يستعير القانون معدّل IRNR فحسب، بل يستعير أيضاً آلية تصريح IRNR، وهذه الآلية هي النموذج 296.
المنطق متّسق من البداية إلى النهاية. فإذا كان الدخل يُقتطَع وفق قواعد IRNR وبمعدّل IRNR، فإنه يُصرَّح عنه في الإقرار الإعلامي لضريبة IRNR. النموذج 190 مخصّص لاقتطاعات IRPF العادية، وراتب قانون بيكهام ليس واحداً منها. , DPLL Tax & Legal · تعليق تحريري، يونيو 2026
إجابة DGT في V0455-26
بتطبيق هذا الإطار على سؤال الشركة، تصل DGT إلى استنتاج لا لبس فيه. للوفاء بالتزام تقديم إقرار سنوي للاقتطاعات بخصوص موظف خاضع للنظام الخاص للمادة 93 LIRPF، يجب على صاحب العمل استخدام النموذج المُقرَّر لدخل IRNR المُحصَّل دون منشأة دائمة، وهو النموذج 296.
وبالتالي فإن النموذج 190 هو النموذج الخاطئ لهذا العامل. والقرار لا يبتكر أي التزام جديد، بل يتتبّع ببساطة السلسلة من المادة 93.2.f) LIRPF، عبر المادة 114.3 RIRPF، إلى نماذج IRNR، ويحدّد النموذج 296 بوصفه الملخص الإعلامي السنوي الصحيح.
ماذا يعني هذا لأصحاب العمل عملياً
بالنسبة لشركة إسبانية توظّف وافداً واحداً أو أكثر، تستحق العواقب العملية أن تُذكَر بوضوح:
- افصل الوافد عن الرواتب العادية في التصريح. الموظفون العاديون يُدرَجون في النموذج 190، وموظفو قانون بيكهام يُدرَجون في النموذج 296. ويمكن أن ينتقل العامل بين الاثنين إذا تغيّر وضعه في النظام، لذا يجب التحقق من التصنيف لا افتراضه.
- طبّق معدّل الاقتطاع الصحيح من اليوم الأول. المعدّل الثابت 24% على دخل العمل، مع 47% على الفائض فوق 600,000 EUR من شركتك بوصفها دافعاً واحداً، يحل محل حساب الاقتطاع التصاعدي لـ IRPF بالنسبة لهذا الموظف.
- راقب الحد الأقصى لكل دافع. سقف الـ 600,000 EUR الذي يُفعّل معدّل 47% يُقاس لكل دافع على مدى السنة التقويمية، لذا فإن مدفوعات شركتك هي التي تُحتسَب في اقتطاعك الخاص.
- تأكّد من أن نظام العامل سارٍ فعلاً. تعتمد إجابة التصريح على أن الموظف قد اختار بصورة صحيحة المادة 93 وأن النظام نشط للسنة المعنية. ومنح النظام، المُثبَت عبر الإجراء ذي الصلة، هو ما يبرّر استخدام النموذج 296 بدلاً من النموذج 190.
وجدير بالتأكيد أن هذه نقطة امتثال على جانب صاحب العمل. فهي تقع إلى جانب، لكنها متمايزة عن، الإقرار السنوي للعامل نفسه في إطار النظام، الذي يُقدَّم في النموذج 151. وضبط إقرار صاحب العمل بشكل صحيح يحمي الطرفين: فهو يضمن التصريح عن الاقتطاعات في النموذج الصحيح ويقلّل خطر عدم التطابق بين ما تصرّح به الشركة وما يقدّمه الموظف.
إذا كانت شركتك قد وظّفت، أو على وشك توظيف، موظفاً أجنبياً اختار قانون بيكهام، فإن آليات التصريح والاقتطاع تستحق مراجعة سليمة بدلاً من تخمين أفضل من قسم الرواتب. وللصورة الأوسع لكيفية عمل الضريبة على الوافدين، يشرح إطار ضريبة دخل غير المقيمين قواعد IRNR التي تقود هذه النتيجة. وللحصول على مراجعة مُخصَّصة لإعداد الرواتب الخاص بك، بما في ذلك النماذج التي يجب على شركتك تقديمها لكل موظف، نوصي بطلب استشارة متخصّصة من ممارس ضريبي إسباني مؤهّل.