Een Spaans bedrijf neemt een buitenlandse professional aan, de nieuwkomer kiest voor de Beckham-wet, en dan stuit het loonadministratieteam aan het einde van het jaar op een kleine maar hardnekkige vraag: waar rapporteren we deze persoon? Op Modelo 190, de jaarlijkse samenvatting van inhoudingen die voor gewone werknemers wordt gebruikt, of op Modelo 296, de equivalente aangifte voor de inkomstenbelasting van niet-ingezetenen? De twee formulieren lijken qua doel op elkaar, maar slechts één is juist. Een bindende consultatie gepubliceerd in februari 2026 geeft het definitieve antwoord.
De Dirección General de Tributos (DGT) publiceerde op 27 februari 2026 consulta vinculante V0455-26 als antwoord op precies dit scenario. Een bedrijf had een buitenlandse werknemer in dienst genomen die voor het bijzondere regime van artikel 93 LIRPF had gekozen, en vroeg of die werknemer op Modelo 190 of Modelo 296 thuishoorde. De conclusie van de DGT is duidelijk: de werkgever moet Modelo 296 gebruiken, de informatieve aangifte die is ontworpen voor inkomen dat wordt belast volgens de regels van de inkomstenbelasting voor niet-ingezetenen (IRNR).
Belangrijkste punten
- Een werknemer onder de Beckham-wet (artikel 93 LIRPF) wordt belast volgens de IRNR-regels voor inkomen verkregen zonder vaste inrichting, ook al blijft hij IRPF-belastingplichtige.
- Omdat de inhoudingen de IRNR-regels volgen, wordt de jaarlijkse informatieve aangifte van de werkgever ingediend op Modelo 296, niet Modelo 190.
- Het inhoudingspercentage op arbeidsinkomen bedraagt 24%, oplopend tot 47% over het deel van het loon van één enkele betaler dat in het kalenderjaar 600.000 EUR overschrijdt.
- De juridische grondslag is artikel 93.2.f) LIRPF samen met artikel 114.3 RIRPF, die de formele rapportageverplichtingen via de IRNR-formulieren laten lopen.
- Dit is een formeel nalevingspunt voor de werkgever, los van de eigen jaaraangifte van de werknemer op Modelo 151.
Waarom een Beckham-werknemer voor de loonadministratie geen gewoon IRPF-geval is
De Beckham-wet, formeel het bijzondere regime voor werknemers, professionals, ondernemers en investeerders die naar Spaans grondgebied worden uitgezonden, is vastgelegd in artikel 93 LIRPF en uitgewerkt in artikel 113 en volgende van het Reglement op de inkomstenbelasting (RIRPF). Het bepalende kenmerk is een gesplitste status. Een persoon die fiscaal inwoner van Spanje wordt door zijn verhuizing naar Spanje kan ervoor kiezen te worden belast volgens de regels van de inkomstenbelasting voor niet-ingezetenen, met de bijzondere kenmerken van artikel 93.2, terwijl hij de status van IRPF-belastingplichtige behoudt voor het jaar van de verhuizing en de daaropvolgende vijf jaren.
Die gesplitste status is de hele bedoeling van het regime, en is ook de bron van de verwarring in de loonadministratie. De werknemer is op papier IRPF-belastingplichtige, wat de gewone inhoudingsmachinerie en de gewone Modelo 190 zou kunnen suggereren. Maar de kern van hoe zijn inkomen wordt belast, en cruciaal hoe het wordt ingehouden, wordt beheerst door de IRNR-regels. Het formulier dat een werkgever indient, moet die kern volgen.
Wat artikel 93.2.f) LIRPF zegt over inhoudingen
Artikel 93.2 LIRPF bepaalt dat voor een persoon onder het regime de belastingschuld wordt vastgesteld volgens de regels van de geconsolideerde tekst van de Wet op de inkomstenbelasting voor niet-ingezetenen voor inkomen verkregen zonder vaste inrichting. Daarbinnen behandelt letter f) specifiek de inhoudingen:
Inhoudingen en voorheffingen worden gedaan in overeenstemming met de IRNR-regels. Het inhoudingspercentage op arbeidsinkomen bedraagt 24%. Wanneer de door één enkele betaler van arbeidsinkomen tijdens het kalenderjaar betaalde vergoeding 600.000 EUR overschrijdt, bedraagt het op het meerdere toepasselijke percentage 47%. Dit is een duidelijke afwijking van de progressieve inhoudingstabellen die op gewone IRPF-werknemers van toepassing zijn, en is de reden dat een Beckham-werknemer niet zomaar in de standaard loonaangifte kan worden ondergebracht.
Het reglement sluit de cirkel: artikel 114.3 RIRPF
Als artikel 93 het percentage vastlegt, dan is het artikel 114.3 RIRPF dat de eigenlijke vraag van de werkgever over welk formulier in te dienen beantwoordt. Het reglement bepaalt dat inhoudingen en voorheffingen onder het bijzondere regime worden gedaan in overeenstemming met de IRNR-regels voor inkomen verkregen zonder vaste inrichting. Het bevestigt het percentage van 24% op arbeidsinkomen en het percentage van 47% op het meerdere boven 600.000 EUR van één enkele betaler.
Dan komt de doorslaggevende zin. De naleving van de formele verplichtingen met betrekking tot deze inhoudingen geschiedt, in de bewoordingen van het reglement, via de aangifteformulieren voorzien voor de inkomstenbelasting voor niet-ingezetenen voor inkomen verkregen zonder vaste inrichting. Met andere woorden, de wet leent niet alleen het IRNR-percentage, maar leent ook de IRNR-rapportagemachinerie, en die machinerie is Modelo 296.
De logica is van begin tot eind consistent. Als het inkomen wordt ingehouden volgens de IRNR-regels en tegen het IRNR-tarief, dan wordt het gerapporteerd op de informatieve IRNR-aangifte. Modelo 190 is voor gewone IRPF-inhoudingen; een Beckham-salaris is daar geen van. , DPLL Tax & Legal · Redactioneel commentaar, juni 2026
Het antwoord van de DGT in V0455-26
Door dat kader toe te passen op de vraag van het bedrijf, komt de DGT tot een ondubbelzinnige conclusie. Om te voldoen aan de verplichting om een jaarlijkse aangifte van inhoudingen in te dienen voor een werknemer die wordt belast onder het bijzondere regime van artikel 93 LIRPF, moet de werkgever het formulier gebruiken dat is voorzien voor IRNR-inkomen verkregen zonder vaste inrichting, namelijk Modelo 296.
Modelo 190 is daarom het verkeerde formulier voor deze werknemer. De uitspraak verzint geen nieuwe verplichting; ze traceert eenvoudigweg de keten van artikel 93.2.f) LIRPF, via artikel 114.3 RIRPF, naar de IRNR-formulieren, en identificeert Modelo 296 als de juiste jaarlijkse informatieve samenvatting.
Wat dit in de praktijk betekent voor werkgevers
Voor een Spaans bedrijf dat een of meer impatriates in dienst heeft, is het de moeite waard de praktische gevolgen helder uiteen te zetten:
- Scheid de impatriate van de gewone loonadministratie voor de rapportage. Gewone werknemers gaan op Modelo 190; Beckham-werknemers gaan op Modelo 296. Een werknemer kan tussen de twee verschuiven als zijn regimestatus verandert, dus de classificatie moet worden gecontroleerd, niet aangenomen.
- Pas vanaf dag één het juiste inhoudingspercentage toe. De vlakke 24% op arbeidsinkomen, met 47% op het meerdere boven 600.000 EUR van uw bedrijf als één enkele betaler, vervangt de progressieve IRPF-inhoudingsberekening voor deze werknemer.
- Houd de drempel per betaler in het oog. Het plafond van 600.000 EUR dat het percentage van 47% activeert, wordt per betaler over het kalenderjaar gemeten, dus het zijn de betalingen van uw bedrijf die meetellen voor uw eigen inhouding.
- Bevestig dat het regime van de werknemer daadwerkelijk van kracht is. Het rapportageantwoord hangt ervan af dat de werknemer geldig voor artikel 93 heeft gekozen en dat het regime voor het betreffende jaar actief is. De toekenning van het regime, aangetoond via de relevante procedure, rechtvaardigt het gebruik van Modelo 296 in plaats van Modelo 190.
Het is de moeite waard te benadrukken dat dit een nalevingspunt aan de werkgeverskant is. Het staat naast, maar is onderscheiden van, de eigen jaaraangifte van de werknemer onder het regime, die wordt gedaan op Modelo 151. De werkgeversaangifte correct krijgen beschermt beide kanten: het zorgt ervoor dat de inhoudingen op het juiste formulier worden gerapporteerd en vermindert het risico op discrepanties tussen wat het bedrijf aangeeft en wat de werknemer indient.
Als uw bedrijf een buitenlandse werknemer heeft aangenomen, of op het punt staat aan te nemen, die voor de Beckham-wet heeft gekozen, verdienen de rapportage- en inhoudingsmechanismen een grondige beoordeling in plaats van een beste gok door de loonadministratie. Voor het bredere beeld van hoe de belasting van impatriates werkt, legt het kader van de inkomstenbelasting voor niet-ingezetenen de IRNR-regels uit die tot deze uitkomst leiden. Voor een op maat gemaakte beoordeling van uw specifieke loonadministratieopzet, inclusief welke formulieren uw bedrijf voor elke werknemer moet indienen, raden wij aan specialistisch advies in te winnen bij een gekwalificeerde Spaanse belastingadviseur.