DGT V0455-26: ein spanischer Arbeitgeber meldet einen Beckham-Law-Arbeitnehmer auf Modelo 296, nicht auf Modelo 190

Ein spanisches Unternehmen stellt eine ausländische Fachkraft ein, die neu angekommene Person optiert in das Beckham-Gesetz, und dann stößt das Lohnbüro zum Jahresende auf eine kleine, aber hartnäckige Frage: wo melden wir diese Person? Auf dem Modelo 190, der jährlichen Zusammenfassung der Einbehalte für gewöhnliche Arbeitnehmer, oder auf dem Modelo 296, der entsprechenden Erklärung für die Einkommensteuer der Nichtansässigen? Die beiden Formulare ähneln sich im Zweck, aber nur eines ist korrekt. Eine im Februar 2026 veröffentlichte verbindliche Auskunft gibt die endgültige Antwort.

Die Dirección General de Tributos (DGT) veröffentlichte am 27. Februar 2026 die verbindliche Auskunft V0455-26, die genau auf dieses Szenario antwortet. Ein Unternehmen hatte einen ausländischen Arbeitnehmer eingestellt, der das Sonderregime des Artikels 93 LIRPF gewählt hatte, und fragte, ob dieser Arbeitnehmer auf das Modelo 190 oder das Modelo 296 gehöre. Die Schlussfolgerung der DGT ist eindeutig: der Arbeitgeber muss das Modelo 296 verwenden, die informative Erklärung, die für nach den Regeln der Einkommensteuer für Nichtansässige (IRNR) besteuerte Einkünfte vorgesehen ist.

Warum ein Beckham-Law-Arbeitnehmer für die Lohnabrechnung kein gewöhnlicher IRPF-Fall ist

Das Beckham-Gesetz, formell das Sonderregime für nach Spanien entsandte Arbeitnehmer, Fachkräfte, Unternehmer und Investoren, ist in Artikel 93 LIRPF geregelt und durch die Artikel 113 ff. der Einkommensteuerverordnung (RIRPF) ausgestaltet. Sein prägendes Merkmal ist ein geteilter Status. Eine Person, die aufgrund ihres Umzugs nach Spanien die spanische Steueransässigkeit erwirbt, kann wählen, nach den Regeln der Einkommensteuer für Nichtansässige besteuert zu werden, mit den Besonderheiten des Artikels 93.2, während sie im Jahr des Umzugs und in den folgenden fünf Jahren den Status eines IRPF-Steuerpflichtigen behält.

Dieser geteilte Status ist der eigentliche Kern des Regimes, und er ist zugleich die Quelle der Verwirrung in der Lohnabrechnung. Der Arbeitnehmer ist auf dem Papier IRPF-Steuerpflichtiger, was auf den gewöhnlichen Einbehaltungsmechanismus und das gewöhnliche Modelo 190 hindeuten könnte. Aber die Substanz dessen, wie seine Einkünfte besteuert werden, und entscheidend wie sie einbehalten werden, richtet sich nach den IRNR-Regeln. Das Formular, das ein Arbeitgeber abgibt, muss dieser Substanz folgen.

Was Artikel 93.2.f) LIRPF über Einbehalte sagt

Artikel 93.2 LIRPF sieht vor, dass für eine Person unter dem Regime die Steuerschuld für ohne feste Niederlassung erzielte Einkünfte nach den Regeln des konsolidierten Texts des Gesetzes über die Einkommensteuer für Nichtansässige bestimmt wird. Darin befasst sich der Buchstabe f) speziell mit den Einbehalten:

Einbehalte und Vorauszahlungen werden gemäß den IRNR-Regeln vorgenommen. Der Einbehaltungssatz auf Arbeitseinkommen beträgt 24%. Übersteigt die von einem einzigen Zahler von Arbeitseinkommen während des Kalenderjahres gezahlte Vergütung 600.000 EUR, beträgt der auf den Überschuss anwendbare Satz 47%. Dies weicht deutlich von den progressiven Einbehaltungstabellen ab, die für gewöhnliche IRPF-Arbeitnehmer gelten, und ist der Grund, warum ein Beckham-Law-Arbeitnehmer nicht einfach in die Standard-Lohnerklärung eingeordnet werden kann.

Die Verordnung schließt den Kreis: Artikel 114.3 RIRPF

Wenn Artikel 93 den Satz festlegt, ist es Artikel 114.3 RIRPF, der die eigentliche Frage des Arbeitgebers beantwortet, welches Formular abzugeben ist. Die Verordnung legt fest, dass Einbehalte und Vorauszahlungen unter dem Sonderregime gemäß den IRNR-Regeln für ohne feste Niederlassung erzielte Einkünfte vorgenommen werden. Sie bestätigt den Satz von 24% auf Arbeitseinkommen und den Satz von 47% auf den Überschuss über 600.000 EUR von einem einzigen Zahler.

Dann folgt der entscheidende Satz. Die Erfüllung der formalen Pflichten in Bezug auf diese Einbehalte erfolgt, in den Worten der Verordnung, über die für die Einkommensteuer für Nichtansässige für ohne feste Niederlassung erzielte Einkünfte vorgesehenen Erklärungsformulare. Mit anderen Worten: das Gesetz übernimmt nicht nur den IRNR-Satz, es übernimmt auch den IRNR-Meldemechanismus, und dieser Mechanismus ist das Modelo 296.

Die Logik ist von Anfang bis Ende konsistent. Wenn die Einkünfte nach den IRNR-Regeln und zum IRNR-Satz einbehalten werden, dann werden sie auf der informativen IRNR-Erklärung gemeldet. Das Modelo 190 ist für gewöhnliche IRPF-Einbehalte; ein Beckham-Law-Gehalt gehört nicht dazu. , DPLL Tax & Legal · Redaktioneller Kommentar, Juni 2026

Die Antwort der DGT in V0455-26

Wendet man diesen Rahmen auf die Frage des Unternehmens an, gelangt die DGT zu einer eindeutigen Schlussfolgerung. Um die Pflicht zur Abgabe einer jährlichen Erklärung der Einbehalte in Bezug auf einen nach dem Sonderregime des Artikels 93 LIRPF besteuerten Arbeitnehmer zu erfüllen, muss der Arbeitgeber das Formular verwenden, das für IRNR-Einkünfte ohne feste Niederlassung vorgesehen ist, nämlich das Modelo 296.

Das Modelo 190 ist daher das falsche Formular für diesen Arbeitnehmer. Die Auskunft erfindet keine neue Pflicht; sie zeichnet lediglich die Kette von Artikel 93.2.f) LIRPF über Artikel 114.3 RIRPF zu den IRNR-Formularen nach und benennt das Modelo 296 als die korrekte jährliche informative Zusammenfassung.

Was dies für Arbeitgeber in der Praxis bedeutet

Für ein spanisches Unternehmen, das einen oder mehrere Impatriates beschäftigt, lohnt es sich, die praktischen Folgen klar darzulegen:

1. Trennen Sie den Impatriate für die Meldung von der gewöhnlichen Lohnabrechnung. Gewöhnliche Arbeitnehmer gehören auf das Modelo 190; Beckham-Law-Arbeitnehmer gehören auf das Modelo 296. Ein Arbeitnehmer kann zwischen beiden wechseln, wenn sich sein Regimestatus ändert, daher muss die Einordnung geprüft und nicht angenommen werden.
2. Wenden Sie vom ersten Tag an den korrekten Einbehaltungssatz an. Die pauschalen 24% auf Arbeitseinkommen, mit 47% auf den Überschuss über 600.000 EUR von Ihrem Unternehmen als einzigem Zahler, ersetzen für diesen Arbeitnehmer die progressive IRPF-Einbehaltungsberechnung.
3. Behalten Sie die Schwelle pro Zahler im Blick. Die Grenze von 600.000 EUR, die den Satz von 47% auslöst, wird pro Zahler über das Kalenderjahr gemessen, daher zählen die Zahlungen Ihres Unternehmens für Ihren eigenen Einbehalt.
4. Bestätigen Sie, dass das Regime des Arbeitnehmers tatsächlich in Kraft ist. Die Meldeantwort hängt davon ab, dass der Arbeitnehmer gültig in Artikel 93 optiert hat und das Regime für das betreffende Jahr aktiv ist. Die Gewährung des Regimes, nachgewiesen durch das einschlägige Verfahren, rechtfertigt die Verwendung des Modelo 296 anstelle des Modelo 190.

Es sei betont, dass dies ein Compliance-Punkt auf Arbeitgeberseite ist. Er steht neben, ist aber zu unterscheiden von der eigenen Jahreserklärung des Arbeitnehmers unter dem Regime, die auf dem Modelo 151 erfolgt. Eine korrekte Arbeitgebererklärung schützt beide Seiten: sie stellt sicher, dass die Einbehalte auf dem richtigen Formular gemeldet werden, und verringert das Risiko von Abweichungen zwischen dem, was das Unternehmen erklärt, und dem, was der Arbeitnehmer einreicht.

Wenn Ihr Unternehmen einen ausländischen Arbeitnehmer eingestellt hat oder kurz davor steht, der in das Beckham-Gesetz optiert hat, verdienen die Melde- und Einbehaltungsmechanismen eine ordentliche Prüfung statt einer bestmöglichen Vermutung durch die Lohnabrechnung. Für das größere Bild, wie die Besteuerung von Impatriates funktioniert, erläutert der Rahmen der Einkommensteuer für Nichtansässige die IRNR-Regeln, die zu diesem Ergebnis führen. Für eine maßgeschneiderte Prüfung Ihrer konkreten Lohnabrechnungssituation, einschließlich der Frage, welche Formulare Ihr Unternehmen für jeden Arbeitnehmer abgeben muss, empfehlen wir, fachkundigen Rat bei einem qualifizierten spanischen Steuerberater einzuholen.