تستمر الحياة بعد وصولك إلى إسبانيا. ينتهي العمل الذي جلبك إلى هنا، ويبدأ مشروع جديد. بالنسبة للأزواج الذين جاؤوا معاً بموجب قانون بيكهام، يثير هذا الانتقال سؤالاً مقلقاً: إذا ترك المعيل الرئيسي عقد العمل الأصلي وبدأ بإدارة شركة إسبانية جديدة، فهل تفقد الأسرة بأكملها النظام؟ تقدم استشارة ملزمة نُشرت في فبراير 2026 جواباً مطمئناً، شريطة استمرار استيفاء متطلبات المادة 93 LIRPF.
أصدرت المديرية العامة للضرائب (DGT) الاستشارة الملزمة V0442-26 في 27 فبراير 2026. وهي تتناول حالة زوجين متزوجين انتقل فيها أحد الزوجين إلى إسبانيا في سبتمبر 2023 لتولي عقد عمل واختار النظام الخاص للمغتربين (قانون بيكهام، المادة 93 LIRPF)، بينما انضم الزوج الآخر إلى النظام بصفته مكلفاً مرتبطاً بموجب المادة 93.3. يؤكد القرار أنه عندما ينهي المكلف الرئيسي طوعاً ذلك العمل الأصلي ليصبح مديراً وحيداً لشركة إسبانية حديثة التأسيس، لا يُستبعد أي من الزوجين تلقائياً، طالما استمر استيفاء شروط النظام.
أبرز النقاط
- الإنهاء الطوعي للعمل الذي دفع للانتقال والبدء فوراً بدور جديد كمدير للشركة لا يؤدي إلى الاستبعاد، شريطة استمرار استيفاء متطلبات المادة 93 LIRPF.
- تطبّق DGT فقهها الراسخ (الاستشارتان V0432-17 وV1739-17): الانتقال الحقيقي والفعلي من عمل أو منصب مؤهل إلى آخر يبقي النظام قائماً.
- الدور الجديد كـمدير (administrador) للشركة الإسبانية هو بذاته نشاط مؤهل ضمن النظام، فيبقى متطلب النشاط مستوفىً.
- ما دام المكلف الرئيسي يحتفظ بالنظام، فإن الزوج الذي انضم بصفته مكلفاً مرتبطاً يحتفظ به أيضاً، شريطة استمرار استيفائه شروط المادة 93.3 LIRPF.
- يسري النظام حتى عام 2029 لهذا الزوجين، رهناً بالتنازل أو الاستبعاد، تماماً كما نصّت شهادات AEAT الأصلية.
وقائع الاستشارة
المكلف الذي قدّم الاستشارة مواطن بريطاني، متزوج من مواطنة ألمانية. انتقل الزوج إلى الأراضي الإسبانية في سبتمبر 2023 لبدء علاقة عمل واختار النظام الخاص للمغتربين بموجب المادة 93 LIRPF، ليصبح المكلف الرئيسي (contribuyente principal). ثم انضم الزوج البريطاني إلى النظام بموجب المادة 93.3، بصفة مكلف مرتبط بالمكلف الرئيسي.
أصدرت AEAT شهادات لكلا الزوجين تؤكد ممارسة الخيار. في كلتا الحالتين يغطي الخيار السنوات الضريبية من 2024 إلى 2029، ما لم يكن هناك تنازل أو استبعاد في الأثناء.
في 31 يوليو 2025، أنهى المكلف الرئيسي علاقة العمل طوعاً لبدء مشروع جديد. ثم أسس الزوجان شركة إسبانية، يملك كل منهما 50% من الأسهم. أصبح المكلف الرئيسي المدير الوحيد للشركة (administrador único)، وهو دور يتقاضى عنه أجراً. غرض الشركة عقاري على نطاق واسع: اقتناء وبيع وترويج وبناء وتجديد وإدارة وتأجير ووساطة وإدارة العقارات من جميع الأنواع.
السؤال المطروح على DGT
سأل الزوجان عما إذا كان بإمكانهما، بالنظر إلى أن المكلف الرئيسي أصبح الآن مديراً للشركة الإسبانية حديثة التأسيس، الاستمرار في تطبيق النظام الخاص للمغتربين حتى 2029، مع استمرار الزوج البريطاني كمكلف مرتبط بالمكلف الرئيسي.
القلق مفهوم. النظام موجود لجذب الأشخاص إلى إسبانيا، وكان المحفّز الأصلي هنا عقد عمل. اختار المكلف الرئيسي إنهاء ذلك العقد. وفق قراءة صارمة، قد يبدو إنهاء النشاط الذي دفع للانتقال إخفاقاً في استيفاء أحد الشروط، وتنص المادة 118 RIRPF على أن المكلف الذي يخلّ، بعد الاختيار، بأي من الشروط المحدِّدة لتطبيق النظام يُستبعد منه.
تعليل DGT
تنطلق DGT من المادة 118 RIRPF بشأن الاستبعاد. الفقرة 4 هي الحكم الرئيسي للمكلفين المرتبطين: من انضموا بموجب المادة 93.3 يُستبعدون بصورة مشتركة إذا أخلّوا بالشرط الوارد في الفقرة د) من المادة 93.3، أو إذا تنازل المكلف الرئيسي أو استُبعد من النظام. بالمقابل، إذا أخلّ أحد المكلفين المرتبطين بأحد شروط المادة 93.3 الأخرى أو بمتطلبات صلة القرابة أو السن أو الإعاقة، فإن ذلك الشخص يُستبعد بصورة فردية، ويمكن للبقية الاستمرار.
بشأن المسألة الجوهرية، تعتمد DGT على فقهها الراسخ، مستشهدةً بالاستشارة V0432-17 (بشأن التوقف عن منصب المدير) والاستشارة V1739-17 (بشأن إنهاء علاقة العمل). رأت الجهة التوجيهية أنه، رغم أن القراءة الحرفية للقواعد ستستبعد المكلفين الذين يتوقفون عن العمل ولو لفترة وجيزة، فإن غرض النظام هو جذب الأشخاص المؤهلين إلى إسبانيا. وهذا الغرض لا يتعارض بأي حال مع مكلف يقضي، بعد انتهاء العمل أو المنصب الذي دفعه فعلياً للانتقال، فترة قصيرة وغير ذات أهمية بلا نشاط ثم يبدأ عملاً أو منصباً جديداً تُستوفى فيه أيضاً متطلبات المادة 93 LIRPF.
ما دام النظام الخاص يستمر في الانطباق على المكلف الرئيسي، يستمر مقدّم الاستشارة أيضاً في تطبيقه، شريطة استيفائه الشروط المنصوص عليها في المادة 93.3 LIRPF. , DGT، الاستشارة الملزمة V0442-26، 27 فبراير 2026
الخلاصة
بتطبيق ذلك الفقه، تخلص DGT إلى أن الإنهاء الطوعي لعلاقة العمل السابقة (تلك التي دفعت الزوج للانتقال إلى إسبانيا والدخول في النظام) لبدء علاقة جديدة كمدير للشركة التي أسسها الزوجان في إسبانيا لا يعني استبعاد المكلف الرئيسي من النظام، شريطة استيفاء متطلبات المادة 93 LIRPF كذلك في الدور الجديد.
ولأن وضع المكلف المرتبط مرتبط بوضع المكلف الرئيسي، فإن الجواب للزوج البريطاني يترتب مباشرةً: ما دام النظام يستمر في الانطباق على المكلف الرئيسي، يستمر مقدّم الاستشارة أيضاً في تطبيقه، شريطة استمرار استيفائه شروط المادة 93.3 LIRPF.
الشرط الأهم: لا منشأة دائمة
أحد المتطلبات يستحق اهتماماً خاصاً لكل من ينتقل من العمل بأجر إلى إدارة شركته الإسبانية الخاصة. يقوم قانون بيكهام على فكرة أن المكلف لا يمارس نشاطاً عبر منشأة دائمة في إسبانيا على نحو يجرّده من الأهلية. تشترط الفقرة ج) من المادة 93.1 LIRPF أن النشاط المولّد للدخل لا يولّد دخلاً يُعامل كأنه مُحصّل عبر منشأة دائمة واقعة في الأراضي الإسبانية، باستثناء الحالات المحدودة التي يسمح بها القانون (مثل النشاط الريادي والنشاط المهني عالي التأهيل المؤهل المُدخل بإصلاح 2022).
في V0442-26 الدور الجديد هو دور مدير الشركة، يتقاضى أجراً بصفته تلك. تصوغ DGT جوابها حول استمرار استيفاء متطلبات المادة 93، بما في ذلك شرط المنشأة الدائمة هذا. بنية النشاط، وكيفية عمل الشركة، وكيفية توصيف الدخل، كلها أمور مهمة. منصب مدير يندرج ضمن النظام شيء؛ وممارسة نشاط اقتصادي شخصي عبر منشأة دائمة إسبانية خارج الاستثناءات المسموح بها شيء آخر، وقد يعرّض النظام للخطر.
ماذا يعني هذا للأزواج المشمولين بالنظام
القراءة العملية لـ V0442-26 إيجابية لكنها مشروطة. تغيير الوظيفة، أو الانتقال من العمل بأجر إلى منصب مدير شركة، متوافق مع قانون بيكهام. ما تحميه DGT هو انتقال حقيقي وفعلي من نشاط مؤهل إلى آخر، ربما مع فجوة قصيرة بينهما. وهو ليس رخصة لإعادة هيكلة الدخل بطرق تخلّ بالشروط الأساسية للمادة 93.
- يجب أن يكون الانتقال حقيقياً وفعلياً. فقه V0432-17 وV1739-17 يتعلق بأشخاص يواصلون فعلاً حياة عملية في إسبانيا، لا بفجوات مُصطنعة لتغيير الصورة الضريبية.
- يجب أن يكون الدور الجديد مؤهلاً بذاته. أن تصبح مديراً أمر جيد، لكن متطلبات المادة 93 (بما فيها شرط المنشأة الدائمة) يجب أن تُستوفى في النشاط الجديد أيضاً.
- الزوج المرتبط يتبع المكلف الرئيسي. الزوج الذي انضم بموجب المادة 93.3 يحتفظ بالنظام فقط ما دام المكلف الرئيسي يحتفظ به وما دامت شروط المادة 93.3 مستوفاة.
- الاستبعاد المشترك مقابل الفردي. بعض المخالفات تستبعد المكلفين المرتبطين بصورة مشتركة؛ وأخرى تستبعد المعني فقط. معرفة الفرق مهمة عند التخطيط لتغيير.
- وثّق التغيير. احتفظ بأدلة على سبب انتهاء الدور القديم وكيفية عمل منصب المدير الجديد، تحسباً لاستفسار AEAT.
إذا كنت أنت أو زوجك تحت قانون بيكهام وكان أحدكما يغيّر وظيفته أو يؤسس شركة إسبانية أو يتولى منصب مدير، فإن التفاعل بين متطلب النشاط وشرط المنشأة الدائمة وقواعد المكلف المرتبط هو حيث تحدث الأخطاء. بمجرد دخولك النظام، يُقدّم إقرارك السنوي عبر إقرار Modelo 151 السنوي، ويُبلّغ عن الخيار وأي تغييرات عبر Modelo 149. للحصول على تحليل شخصي لوضعك، بما في ذلك كيفية تأثير شركة أو منصب مدير جديد على نظامك ونظام زوجك، نوصي بطلب مشورة متخصصة من ممارس ضريبي إسباني مؤهل.