يواجه آلاف المواطنين الإسبانيين المقيمين والعاملين في الخارج منذ فترة طويلة معضلة عملية: يرغبون في العودة إلى إسبانيا ومواصلة العمل عن بُعد لصالح أصحاب عملهم الأجانب، غير أن تأشيرة الترحال الرقمي — التي أُدرجت تحديداً في قانون الشركات الناشئة عام 2022 لتيسير مثل هذه الترتيبات — غير متاحة لهم قانوناً. إذ لا يحق للمواطنين الإسبانيين استخراج تأشيرات إقامة في بلدهم الأصلي. بيد أن النظام الذي يسعون إلى الاستفادة منه، وهو النظام الضريبي الخاص للعمال الوافدين إلى إسبانيا (المادة 93 من قانون LIRPF)، المعروف بـ«قانون بيكهام»، لا يشترط أي تأشيرة بعينها. والآن، بموجب القرارة الملزمة V2460-25 الصادرة في 11 ديسمبر 2025، أجابت المديرية العامة للضرائب (DGT) على هذا السؤال مباشرةً: إن المواطن الإسباني مزدوج الجنسية العائد إلى إسبانيا بعد سنوات في الخارج للعمل عن بُعد لصالح صاحب عمل أجنبي يمكنه الاستفادة من النظام الضريبي الخاص حتى دون تأشيرة الترحال الرقمي.
تحلل هذه المقالة وقائع القرارة V2460-25 ومنطقها القانوني، وتوضح لماذا تُعدّ تأشيرة الترحال الرقمي شرطاً كافياً لا ضرورياً في إطار المادة 93 من LIRPF، وتستعرض الشروط التي تسري فعلاً، بما فيها متطلبات التوثيق المقررة بموجب المادة 119 من RIRPF.
أبرز النقاط
- لا يستطيع المواطنون الإسبانيون الحصول على تأشيرة الترحال الرقمي، إلا أن ذلك لا يحول دون استفادتهم من نظام بيكهام.
- تؤكد DGT أن التأشيرة شرط كافٍ لا ضروري لاستيفاء شرط الانتقال المنصوص عليه في المادة 93.1.b).1° من LIRPF.
- تؤدي علاقة العمل الحقيقية مع كيان أجنبي المُنفَّذة عن بُعد حصرياً عبر وسائل تقنية المعلومات والاتصالات وظيفتها القانونية بصرف النظر عن وضع التأشيرة أو الجنسية.
- يجب ألا يكون مقدم الطلب قد أقام بصفة ضريبية في إسبانيا خلال أيٍّ من السنوات الضريبية الخمس السابقة للانتقال، وألا يحقق دخلاً يُنسب إلى منشأة دائمة في إسبانيا.
- يجب على صاحب العمل تقديم وثيقة وفق المادة 119 من RIRPF تُثبت علاقة العمل وتاريخ الاشتراك في الضمان الاجتماعي والمدة التقديرية للعمل في إسبانيا.
الخلفية — بند العمل عن بُعد في المادة 93 من LIRPF
يُعرَّف النظام الضريبي الخاص للعمال الوافدين إلى إسبانيا — الشهير بـ«قانون بيكهام» نسبةً إلى لاعب كرة القدم الذي استفاد منه — بوجوده منذ عام 2003. ويتيح هذا النظام للأفراد الذين يكتسبون الإقامة الضريبية في إسبانيا نتيجة الانتقال المرتبط بعمل مهني، أن يُخضعوا دخولهم ذات المصدر الإسباني حتى 600,000 يورو لضريبة ثابتة بنسبة 24%، بدلاً من الجدول الضريبي التصاعدي العام الذي قد يبلغ 47%.
وسَّع قانون الشركات الناشئة (Ley 28/2022) النظامَ توسيعاً ملحوظاً اعتباراً من 1 يناير 2023، إذ أضاف فئة مؤهِّلة جديدة صراحةً: العمال عن بُعد الذين ينتقلون إلى إسبانيا للعمل عن بُعد لصالح صاحب عمل أجنبي. وتنص المادة 93.1.b).1° من LIRPF على أن شرط الانتقال يُعدّ مستوفًى حين يُؤدَّى العمل «عن بُعد، باستخدام حصري لأنظمة ووسائل الكمبيوتر والتقنية الرقمية والاتصالات». وتضيف المادة أن هذا الشرط يُعدّ مستوفًى «على وجه الخصوص» في حالة حامل تأشيرة الترحال الرقمي المقررة بموجب Ley 14/2013، وهو ما أثار التباساً في التطبيق العملي أزالته القرارة V2460-25 بصورة قاطعة.
القرارة — الوقائع
تقدم بهذه القرارة شخص ذو ملف شديد التحديد: مواطن إسباني يحمل أيضاً الجنسية الأمريكية، يُقيم ويعمل في الولايات المتحدة منذ عام 2011. توصّل في منتصف عام 2025 إلى اتفاق مع صاحب عمله الأمريكي بالعودة إلى إسبانيا ومواصلة مهامه حصرياً عبر العمل عن بُعد اعتباراً من أغسطس 2025، مع إبقاء تغطية الضمان الاجتماعي الأمريكي سارية.
لأنه يحمل الجنسية الإسبانية، فلا يحق له التقدم بطلب للحصول على تأشيرة الترحال الرقمي المقررة في Ley 14/2013؛ إذ إن التأشيرة تصريح إقامة، والمواطنون الإسبانيون يتمتعون أصلاً بحق غير مقيد في الإقامة داخل إسبانيا. وكان سؤاله الموجّه إلى DGT مباشراً ودقيقاً: هل يمكنه رغم عدم توافر تأشيرة الترحال الرقمي له قانوناً، استيفاء شروط المادة 93 من LIRPF والاستفادة من النظام الضريبي الخاص؟
إجابة DGT — لماذا لا تُشترط التأشيرة
أكدت DGT أن بإمكان مقدم الطلب الاستفادة من النظام الضريبي الخاص وفق المادة 93 من LIRPF، شريطة استيفاء المتطلبات الموضوعية. والمنطق القانوني واضح ورصين تقنياً.
نقطة الانطلاق هي نص المادة 93.1.b).1° من LIRPF ذاتها. فالمادة تُقرر تطبيق النظام حين تكون علاقة العمل «تُؤدَّى عن بُعد، باستخدام حصري لأنظمة ووسائل الكمبيوتر والتقنية والاتصالات»، ثم تُضيف أن هذا الشرط يُعدّ مستوفًى «على وجه الخصوص» في حالة حاملي تأشيرة الترحال الرقمي.
يتمحور استدلال DGT حول دلالة «على وجه الخصوص»، وهي صياغة تشريعية تُحدد حالة بعينها بوصفها مثالاً واضحاً وصريحاً على القاعدة العامة، لا باعتبارها الطريق الوحيد لاستيفائها. فالتأشيرة شرط كافٍ: من يملكها يستوفي شرط العمل عن بُعد تلقائياً. أما غيابها فلا يعني نقيض ذلك. فالمواطن الإسباني الذي يحول القانون دون حصوله على التأشيرة يظل قادراً على استيفاء المتطلب الموضوعي الجوهري مباشرةً: إن أدّى عمله فعلاً عن بُعد من إسبانيا، بوسائل تقنية المعلومات والاتصالات حصراً، لصالح صاحب عمل أجنبي، فإن شرط المادة 93.1.b).1° يكون مستوفًى بحكم نصه ذاته.
أنجزت DGT هنا شيئاً بالغ الأهمية: أكدت أن فئة العمل عن بُعد في قانون بيكهام متاحة استناداً إلى جوهر النشاط المُؤدَّى، لا إلى التصنيف الإداري المرتبط بوضع الإقامة. بالنسبة للمواطنين الإسبانيين العائدين من الولايات المتحدة أو المملكة المتحدة أو سواها بعد سنوات في الخارج، يُغلق ذلك ثغرة كانت تُولّد غموضاً قانونياً غير مبرر. — DPLL Tax & Legal · تعليق تحريري، مايو 2026
الشروط التي تسري فعلاً
جاءت إجابة DGT الإيجابية مشروطة. إذ تُوضّح القرارة أنه يجب استيفاء أربعة شروط موضوعية لكي يسري النظام:
- عدم الإقامة السابقة. يجب ألا يكون مقدم الطلب قد أقام بصفة ضريبية في إسبانيا خلال أيٍّ من السنوات الضريبية الخمس السابقة مباشرةً لسنة الإقامة الضريبية الإسبانية الأولى الناجمة عن الانتقال. وفي حالة هذه القرارة، لم يُقم مقدمها في إسبانيا منذ عام 2011، أي ما يتجاوز الفجوة المطلوبة بكثير.
- علاقة عمل حقيقية. يجب أن تقوم علاقة عمل حقيقية قائمة مسبقاً مع الكيان الأجنبي، وأن يكون ترتيب العمل عن بُعد امتداداً لعمل أجنبي حقيقي، لا هيكلاً مصطنعاً للاستفادة من النظام.
- عمل عن بُعد حقيقي عبر وسائل تقنية. يجب أن يُؤدَّى العمل فعلاً عن بُعد من إسبانيا، باستخدام أنظمة الكمبيوتر والتقنية الرقمية والاتصالات حصراً.
- انتفاء دخل المنشأة الدائمة. يجب ألا تكون المكافآت المتلقاة من صاحب العمل الأجنبي قابلة للتصنيف بوصفها دخلاً من منشأة دائمة في إسبانيا.
متطلبات التوثيق وفق المادة 119 من RIRPF
استيفاء الشروط الموضوعية ضروري لكنه غير كافٍ وحده. يُنظَّم الجانب الإجرائي للطلب بموجب المادة 119 من لائحة IRPF (RIRPF)، التي تُحدد المستندات الواجب إرفاقها بطلب Modelo 149.
تُشير DGT إلى متطلب توثيقي محدد يسري حين لا ينشأ ترتيب العمل عن بُعد بموجب توجيه رسمي من صاحب العمل. في هذه الحالات، يتعين على صاحب العمل تقديم وثيقة تُثبت ثلاثة أمور:
- وجود علاقة العمل بين مقدم الطلب والكيان الأجنبي، مع بيان طبيعة العمل المُنجَز.
- تاريخ الاشتراك في نظام الضمان الاجتماعي المعني — أو في حال سريان اتفاقية ضمان اجتماعي ثنائية لا تستلزم الاشتراك في الضمان الإسباني، تاريخ الاشتراك في النظام الأجنبي المعادل.
- المدة التقديرية للعمل الذي سيُنجَز في إسبانيا.
تُعدّ هذه الرسالة الصادرة عن صاحب العمل وثيقةً محورية. فهي الآلية التي تتحقق بها AEAT من أصالة الترتيب واستيفاء شروط المادة 93 موضوعياً. ينبغي لمقدمي الطلبات الحرص على استصدارها من صاحب العمل الأجنبي قبل تقديم Modelo 149 أو عند تقديمه، مع التأكد من تناولها للنقاط الثلاث بتفصيل كافٍ.
للمتخصصين والأفراد الذين يخوضون هذه العملية، تشمل طلبات Modelo 149 جميع فئات النظام الضريبي الخاص، بما فيها فئة العمل عن بُعد المُقررة بموجب V2460-25. تُقدم DPLL Tax & Legal استشارة مجانية للتحقق من الأهلية للأفراد الراغبين في تقييم وضعهم في ضوء هذه القرارة وأحكام المادة 93 من LIRPF.