在2025年11月12日公布的一项裁决中，西班牙最高法院（Tribunal Supremo）确认，个人所得税条例（RIRPF）第116条所确立的贝克汉姆制度六个月申请截止期限属于严格的失权期限（caducidad），不得以公平原则延长。该判决支持了AEAT长期以来的解释立场，并对错过原始申请窗口的纳税人关闭了追溯申请的大门。
本案（recurso de casación 4471/2024）源于一名高级技术管理人员于2021年提出的申请，该申请人于2020年2月——新冠疫情相关干扰最严重时期——从英国迁居马德里，并于2021年底提出申请，已远超六个月申请窗口。经济行政中央法庭（TEAC）和国家高等法院（Audiencia Nacional）均驳回了申请；最高法院现已确认上述裁决。
要点摘要
- Modelo 149 的六个月截止期限属于失权期限（caducidad）——严格的权利丧失期，而非诉讼时效（prescripción）。
- 该期限自登记参加西班牙社会保障或开始从事合格活动之日起算，以较晚者为准。
- 不得以公平原则、不可抗力或新冠疫情相关理由延长。
- 一旦错过，本次到达所对应的制度选择权将永久丧失。
- 唯一的狭窄例外是 AEAT 自身因程序错误导致延误的情况。
案件事实
申请人——判决中称为F.S.先生——于2020年2月从伦敦迁居马德里，入职一家美国跨国公司西班牙子公司的高级职位。其社会保障登记于2020年2月24日完成。按照标准申请规则，他须在2020年8月24日前提交 Modelo 149。
由于多重原因的综合影响——AEAT 服务因疫情受到干扰、申请人自身的出行限制，以及其原税务顾问的延误——申请直至2021年10月才得以提交，距截止日期已逾一年。
AEAT 以逾期为由驳回申请。申请人先后向 TEAC、Audiencia Nacional 乃至最高法院提出上诉，始终主张不可抗力（疫情、出行限制）应中止或重启六个月计时。
法院推理
最高法院以两项理由驳回了不可抗力主张。其一，AEAT 在整个疫情期间始终保持运营——其电子提交系统正常运行，且 Modelo 149 自2019年起已实现电子申报。其二，即便在紧急法令暂停一般程序期限的情况下，AEAT 也发布了专门指引，明确维持特殊制度申请六个月实体期限的有效性。
疫情中止了许多事项，但它并未中止选择特殊税收制度的实体期限。在 AEAT 保持运营的情况下，纳税人有责任按时申请。 — 最高法院 · STS 1487/2025，第4法律理由
法院就两类截止期限作出了重要区分。诉讼时效（Prescripción）——如 AEAT 评估税款的权利——可被正式行为（通知、缴款）中止或重启。失权期限（Caducidad）——如选择特殊制度的权利——则不得中止或重启。期限届满即届满，实体权利随之消灭。
AEAT 过错例外情形
该判决保留了一项单一的狭窄例外。当 AEAT 自身造成延误时——例如未能处理 NIE 申请导致无法完成社会保障登记——期限在该程序瑕疵存续期间暂停。该例外之所以狭窄，在于举证责任在纳税人一方，须证明 AEAT 的行为（或不作为）是造成延误的直接原因，而非仅仅是促成因素之一。
在实践中，该例外鲜少被援引，获得支持的情形更为罕见。执业人员不应将其视为保底方案。
实际影响
对大多数外籍人士而言，该判决没有任何改变——申请通常在抵达后数周内提交，远在六个月窗口期内。该判决对两类群体影响最大：
- 延迟申请者。因对资格存疑或等待合同修订而推迟申请的纳税人，应知晓六个月计时自社会保障登记之日起算，而非自税务居民身份确认之日起算。请保守地把握时间节点。
- 接手前任顾问业务的执业人员。新税务顾问接手现有外籍人士客户时，首要核查事项之一必须是 Modelo 149 是否按时提交。漏报后无法补救。
唯一安全的规则正是法规已明确规定的：在六个月内提交 Modelo 149。始终如此。若未能做到，则无任何补救程序可言。
追溯性选择在您的具体情况下是否可行,取决于具体事实。DPLL Tax & Legal是位于巴塞罗那的AEAT社会合作伙伴律师事务所,以固定费用提供Modelo 149申请和重新申请服务。免费10分钟咨询是确认最高法院裁决是否适用于您时间表的最快方式。