Das Leben geht weiter, nachdem man in Spanien angekommen ist. Die Tätigkeit, die einen hergebracht hat, endet, und ein neues Projekt beginnt. Für Paare, die gemeinsam unter dem Beckham-Gesetz kamen, wirft dieser Übergang eine beunruhigende Frage auf: Verliert der gesamte Haushalt das Regime, wenn der Hauptverdiener den ursprünglichen Arbeitsvertrag aufgibt und beginnt, eine neue spanische Gesellschaft zu führen? Eine im Februar 2026 veröffentlichte verbindliche Auskunft gibt eine beruhigende Antwort, sofern die Voraussetzungen des Artikels 93 LIRPF weiterhin erfüllt werden.
Die Dirección General de Tributos (DGT) erließ am 27. Februar 2026 die verbindliche Auskunft V0442-26. Sie betrifft ein Ehepaar, bei dem ein Ehegatte im September 2023 nach Spanien umzog, um einen Arbeitsvertrag aufzunehmen, und für das Sonderregime für entsandte Arbeitnehmer (das Beckham-Gesetz, Artikel 93 LIRPF) optierte, während der andere Ehegatte dem Regime als zugeordneter Steuerpflichtiger gemäß Artikel 93.3 beitrat. Die Auskunft bestätigt, dass, wenn der Hauptsteuerpflichtige diese ursprüngliche Beschäftigung freiwillig beendet, um alleiniger Geschäftsführer einer neu gegründeten spanischen Gesellschaft zu werden, keiner der Ehegatten automatisch ausgeschlossen wird, solange die Bedingungen des Regimes weiterhin erfüllt sind.
Wichtigste Erkenntnisse
- Die freiwillige Beendigung der Beschäftigung, die den Umzug motivierte, und die unmittelbare Aufnahme einer neuen Rolle als Geschäftsführer löst keinen Ausschluss aus, sofern die Voraussetzungen des Artikels 93 LIRPF weiterhin erfüllt werden.
- Die DGT wendet ihre gefestigte Doktrin an (Auskünfte V0432-17 und V1739-17): Ein echter, tatsächlicher Wechsel von einer qualifizierenden Beschäftigung oder Geschäftsführung zu einer anderen erhält das Regime aufrecht.
- Die neue Rolle als administrador (Geschäftsführer) der spanischen Gesellschaft ist selbst eine qualifizierende Tätigkeit unter dem Regime, sodass die Tätigkeitsvoraussetzung weiterhin erfüllt bleibt.
- Solange der Hauptsteuerpflichtige das Regime behält, behält es auch der Ehegatte, der als zugeordneter Steuerpflichtiger beitrat, sofern er weiterhin die Bedingungen des Artikels 93.3 LIRPF erfüllt.
- Das Regime läuft für dieses Paar bis 2029, vorbehaltlich Verzicht oder Ausschluss, genau wie es die ursprünglichen AEAT-Bescheinigungen festhielten.
Der Sachverhalt der Auskunft
Der Steuerpflichtige, der die Anfrage einreichte, ist britischer Staatsangehöriger und mit einer deutschen Staatsangehörigen verheiratet. Der Ehegatte zog im September 2023 in das spanische Hoheitsgebiet, um ein Arbeitsverhältnis aufzunehmen, und optierte für das Sonderregime für entsandte Arbeitnehmer gemäß Artikel 93 LIRPF, womit er zum Hauptsteuerpflichtigen (contribuyente principal) wurde. Der britische Ehegatte trat dem Regime daraufhin gemäß Artikel 93.3 bei, in der Eigenschaft eines dem Hauptsteuerpflichtigen zugeordneten Steuerpflichtigen.
Die AEAT stellte beiden Ehegatten Bescheinigungen aus, die bestätigten, dass die Option ausgeübt worden war. In beiden Fällen erstreckt sich die Option auf die Steuerjahre 2024 bis 2029, sofern in der Zwischenzeit kein Verzicht oder Ausschluss erfolgt.
Am 31. Juli 2025 beendete der Hauptsteuerpflichtige das Arbeitsverhältnis freiwillig, um ein neues Projekt zu beginnen. Das Paar gründete daraufhin eine spanische Gesellschaft, an der jeder 50 % der Anteile hält. Der Hauptsteuerpflichtige wurde alleiniger Geschäftsführer der Gesellschaft (administrador único), eine Rolle, für die er eine Vergütung erhält. Der Gesellschaftszweck ist im weiteren Sinne immobilienbezogen: Erwerb, Verkauf, Förderung, Bau, Sanierung, Verwaltung, Vermietung, Vermittlung und Verwaltung von Immobilien aller Art.
Die der DGT vorgelegte Frage
Das Paar fragte, ob, da der Hauptsteuerpflichtige nun Geschäftsführer der neu gegründeten spanischen Gesellschaft geworden war, beide das Sonderregime für entsandte Arbeitnehmer bis 2029 weiter anwenden könnten, wobei der britische Ehegatte als dem Hauptsteuerpflichtigen zugeordneter Steuerpflichtiger fortbestehen würde.
Die Sorge ist verständlich. Das Regime besteht, um Menschen nach Spanien zu locken, und der ursprüngliche Auslöser war hier ein Arbeitsvertrag. Der Hauptsteuerpflichtige entschied sich, diesen Vertrag zu beenden. Bei strenger Auslegung könnte die Beendigung der Tätigkeit, die den Umzug motivierte, wie ein Versäumnis aussehen, eine der Bedingungen einzuhalten, und Artikel 118 RIRPF sieht vor, dass ein Steuerpflichtiger, der nach der Option gegen eine der Bedingungen verstößt, die die Anwendung des Regimes bestimmen, davon ausgeschlossen wird.
Die Begründung der DGT
Die DGT geht von Artikel 118 RIRPF zum Ausschluss aus. Absatz 4 ist die maßgebliche Bestimmung für zugeordnete Steuerpflichtige: Diejenigen, die gemäß Artikel 93.3 beitraten, werden gemeinsam ausgeschlossen, wenn sie gegen die Bedingung in Buchstabe d) des Artikels 93.3 verstoßen, oder wenn der Hauptsteuerpflichtige verzichtet oder vom Regime ausgeschlossen wird. Verstößt hingegen einer der zugeordneten Steuerpflichtigen gegen eine der anderen Bedingungen des Artikels 93.3 oder gegen die Voraussetzungen hinsichtlich Verwandtschaftsverhältnis, Alter oder Behinderung, so wird diese Person einzeln ausgeschlossen, und die übrigen können fortfahren.
Zur zentralen Frage stützt sich die DGT auf ihre gefestigte Doktrin und zitiert die Auskunft V0432-17 (zur Beendigung der Geschäftsführung) und die Auskunft V1739-17 (zur Beendigung eines Arbeitsverhältnisses). Das Centro directivo hat festgestellt, dass eine strenge Auslegung der Vorschriften zwar Steuerpflichtige ausschließen würde, die auch nur kurzzeitig zu arbeiten aufhören, der Zweck des Regimes jedoch darin besteht, qualifizierte Personen nach Spanien zu locken. Dieser Zweck ist in keiner Weise unvereinbar mit einem Steuerpflichtigen, der, sobald die Beschäftigung oder Geschäftsführung, die den Umzug echt und tatsächlich motivierte, endet, eine kurze, unerhebliche Zeitspanne ohne Tätigkeit verbringt und dann eine neue Beschäftigung oder Geschäftsführung aufnimmt, in der die Voraussetzungen des Artikels 93 LIRPF ebenfalls erfüllt sind.
Soweit das Sonderregime auf den Hauptsteuerpflichtigen weiterhin Anwendung findet, würde es auch der Anfragende weiterhin anwenden, sofern er die in Artikel 93.3 LIRPF festgelegten Bedingungen erfüllt. , DGT, verbindliche Auskunft V0442-26, 27. Februar 2026
Die Schlussfolgerung
In Anwendung dieser Doktrin kommt die DGT zu dem Ergebnis, dass die freiwillige Beendigung des vorherigen Arbeitsverhältnisses (desjenigen, das den Umzug des Ehegatten nach Spanien und seinen Eintritt in das Regime motivierte), um ein neues Verhältnis als Geschäftsführer der von dem Paar in Spanien gegründeten Gesellschaft aufzunehmen, keinen Ausschluss des Hauptsteuerpflichtigen vom Regime bedeutet, sofern die Voraussetzungen des Artikels 93 LIRPF auch in der neuen Rolle erfüllt sind.
Und weil die Position des zugeordneten Steuerpflichtigen an die des Hauptsteuerpflichtigen gebunden ist, folgt die Antwort für den britischen Ehegatten unmittelbar: Solange das Regime auf den Hauptsteuerpflichtigen weiterhin Anwendung findet, wendet es auch der Anfragende weiter an, sofern er weiterhin die Bedingungen des Artikels 93.3 LIRPF erfüllt.
Die wichtigste Bedingung: keine Betriebsstätte
Eine Voraussetzung verdient besondere Beachtung für jeden, der von einer Beschäftigung dazu übergeht, die eigene spanische Gesellschaft zu führen. Das Beckham-Gesetz beruht auf der Vorstellung, dass der Steuerpflichtige seine Tätigkeit nicht auf eine Weise über eine Betriebsstätte in Spanien ausübt, die ihn disqualifiziert. Buchstabe c) des Artikels 93.1 LIRPF verlangt, dass die Tätigkeit, aus der die Einkünfte stammen, keine Einkünfte erzeugt, die als über eine im spanischen Hoheitsgebiet gelegene Betriebsstätte erzielt zu behandeln wären, mit Ausnahme der begrenzten Ausnahmen, die das Gesetz zulässt (etwa die unternehmerische Tätigkeit und die qualifizierende hochqualifizierte berufliche Tätigkeit, die mit der Reform von 2022 eingeführt wurden).
In V0442-26 ist die neue Rolle die des Geschäftsführers der Gesellschaft, der als solcher vergütet wird. Die DGT formuliert ihre Antwort rund um die fortdauernde Erfüllung der Voraussetzungen des Artikels 93, was diese Betriebsstättenbedingung einschließt. Die Struktur der Tätigkeit, die Art und Weise, wie die Gesellschaft arbeitet, und die Art und Weise, wie die Einkünfte qualifiziert werden, sind allesamt von Bedeutung. Eine Geschäftsführung, die in das Regime passt, ist das eine; eine persönliche wirtschaftliche Tätigkeit über eine spanische Betriebsstätte außerhalb der zulässigen Ausnahmen auszuüben, ist etwas anderes und könnte das Regime gefährden.
Was das für Paare unter dem Regime bedeutet
Die praktische Lesart von V0442-26 ist positiv, aber bedingt. Ein Stellenwechsel oder der Übergang von einer Beschäftigung zu einer Geschäftsführung ist mit dem Beckham-Gesetz vereinbar. Was die DGT schützt, ist ein echter, tatsächlicher Übergang von einer qualifizierenden Tätigkeit zu einer anderen, möglicherweise mit einer kurzen Lücke dazwischen. Es ist keine Lizenz, Einkünfte auf eine Weise umzustrukturieren, die die grundlegenden Bedingungen des Artikels 93 bricht.
- Der Übergang muss echt und tatsächlich sein. Die Doktrin in V0432-17 und V1739-17 betrifft Menschen, die ein Arbeitsleben in Spanien wirklich fortsetzen, nicht Lücken, die konstruiert werden, um das steuerliche Bild zu ändern.
- Die neue Rolle muss eigenständig qualifizieren. Geschäftsführer zu werden ist in Ordnung, aber die Voraussetzungen des Artikels 93 (einschließlich der Betriebsstättenbedingung) müssen auch in der neuen Tätigkeit erfüllt sein.
- Der zugeordnete Ehegatte folgt dem Hauptsteuerpflichtigen. Der Ehegatte, der gemäß Artikel 93.3 beitrat, behält das Regime nur, solange der Hauptsteuerpflichtige es behält und solange die Bedingungen des Artikels 93.3 erfüllt bleiben.
- Gemeinsamer gegenüber einzelnem Ausschluss. Manche Verstöße schließen die zugeordneten Steuerpflichtigen gemeinsam aus; andere schließen nur die betroffene Einzelperson aus. Zu wissen, was wann gilt, ist bei der Planung einer Veränderung von Bedeutung.
- Dokumentieren Sie die Veränderung. Bewahren Sie Nachweise auf, warum die alte Rolle endete und wie die neue Geschäftsführung funktioniert, für den Fall, dass die AEAT nachfragt.
Wenn Sie oder Ihr Ehegatte unter dem Beckham-Gesetz stehen und einer von Ihnen die Stelle wechselt, eine spanische Gesellschaft gründet oder eine Geschäftsführung übernimmt, ist das Zusammenspiel von Tätigkeitsvoraussetzung, Betriebsstättenbedingung und den Regeln für zugeordnete Steuerpflichtige der Punkt, an dem Fehler passieren. Sobald Sie sich innerhalb des Regimes befinden, wird Ihre Jahreserklärung über das Modelo 151 (Jahreserklärung) eingereicht, und die Option sowie etwaige Änderungen werden über das Modelo 149 mitgeteilt. Für eine persönliche Analyse Ihrer Situation, einschließlich der Frage, wie eine neue Gesellschaft oder Geschäftsführung Ihr Regime und das Ihres Ehegatten beeinflusst, empfehlen wir, fachkundigen Rat bei einem qualifizierten spanischen Steuerberater einzuholen.