وظيفة ثانية في ظل قانون بيكهام؟ تحتفظ بالنظام، لكنك لا تستطيع تقسيم ضرائبك

إنه سيناريو شائع للمهنيين الذين استقروا في إسبانيا في ظل قانون بيكهام: بعد بضع سنوات من الخضوع للنظام، تظهر فرصة ثانية. عقد بدوام جزئي، عضوية في مجلس إدارة، دور استشاري في شركة إسبانية أخرى. والسؤال الطبيعي هو ما إذا كان من الممكن إبقاء مصدر الدخل الثاني خارج النظام الخاص، وإخضاعه للضريبة كمقيم عادي، بينما تبقى الوظيفة الأصلية عند النسبة الثابتة 24%. تجيب استشارة مُلزِمة نُشرت في فبراير 2026 عن هذا السؤال مباشرة، والجواب ذو شقين: تحتفظ بالنظام للوظيفتين، لكنك لا تستطيع الانتقاء والاختيار.

نشرت مديرية الضرائب العامة (DGT) الاستشارة المُلزِمة V0466-26 في 27 فبراير 2026، حاسمةً قضية مواطن ألماني انتقل إلى إسبانيا وظل خاضعًا للضريبة في ظل النظام الخاص للمغتربين (ما يُعرف بقانون بيكهام، المادة Art. 93 LIRPF) منذ عام 2022. يستمر خياره حتى السنة الضريبية 2027. واعتبارًا من 2026، يخطط لقبول عقد ثانٍ بدوام جزئي مع شركة إسبانية أخرى، وسأل مديرية الضرائب عما إذا كان بإمكانه إبقاء الوظيفة الأولى فقط ضمن النظام الخاص، وإخضاع الوظيفة الثانية وبقية دخله للضريبة كمقيم عادي.

لا يمكنك إخضاع وظيفة للنظام والأخرى خارجه

افتتحت مديرية الضرائب جوابها بأهم نقطة، لأن فرضية المكلّف كانت خاطئة. ففي الفترة الضريبية الواحدة ذاتها، لا يمكن للمكلّف أن يُخضع جزءًا من دخله للنظام الخاص وجزءًا آخر لقواعد ضريبة الدخل العامة. النظامان ليسا خيارين في قائمة يمكن الجمع بينهما داخل السنة الواحدة.

والنتيجة إدارية بقدر ما هي مفاهيمية: على المكلّف أن يقدّم إقرار ضريبة دخل واحدًا عن السنة. فإما أن يكون Modelo 151، وهو الإقرار الذي يستخدمه المنتفعون بقانون بيكهام، وفي هذه الحالة يخضع كامل الدخل الذي يصل إليه النظام للضريبة بموجبه، أو يكون Modelo 100، إقرار المقيم العادي، وفي هذه الحالة لا يُطبَّق النظام الخاص إطلاقًا. لا يوجد إقرار ثالث يقسم الفرق، ولا توجد طريقة لتوجيه الراتب الثاني إلى حساب منفصل بالنسبة العامة مع إبقاء الراتب الأول ضمن النظام.

لذا فإن فكرة إبقاء الوظيفة الأولى ضمن قانون بيكهام ومعاملة الوظيفة الثانية كدخل مقيم عادي غير ممكنة بحد ذاتها. الخيار هو بين النظام والإقامة العادية للسنة ككل، وليس وظيفةً بوظيفة.

وجود صاحب عمل ثانٍ لا يُخرجك من النظام

السؤال التالي هو ما إذا كان قبول العقد الثاني يعرّض النظام نفسه للخطر. وهنا يأتي الخبر المطمئن. تؤكد مديرية الضرائب أن تلقّي دخل من العمل من جهتين دافعتين، بموجب عقدي عمل منفصلين مع شركتين إسبانيتين، ليس سببًا للاستبعاد من النظام الخاص.

تحدد المادة Art. 93 LIRPF والأحكام التنفيذية للائحة ضريبة الدخل (المواد 113 وما بعدها RIRPF) شروط الدخول في النظام والبقاء فيه، وترد أسباب الاستبعاد في المادة 118 RIRPF. وامتلاك أكثر من صاحب عمل ليس من بينها. بُني النظام حول الانتقال إلى إسبانيا وبدء علاقة عمل مع صاحب عمل في إسبانيا؛ ولا شيء في القواعد يشترط أن تكون تلك العلاقة هي الوحيدة لدى المكلّف. وبمجرد قبوله، يبقى المكلّف ضمن النظام في سنة الوصول والسنوات الخمس التالية، ما لم يتنازل عنه أو يقع في أحد أسباب الاستبعاد.

تشير مديرية الضرائب إلى الاستثناء الوحيد الوارد في المادة Art. 93: علاقة العمل الخاصة بالرياضيين المحترفين المنظَّمة بالمرسوم الملكي Royal Decree 1006/1985 لا يمكن أن تكون أساسًا للنظام. وخارج هذا الاستثناء الضيق، فإن عقدًا ثانيًا عاديًا، سواء كان دورًا بدوام جزئي أو عضوية مجلس إدارة أو ارتباطًا استشاريًا، لا يهدد النظام. والنتيجة العملية هي أن الراتب الثاني يخضع للضريبة في ظل النظام الخاص إلى جانب الأول، بالنسبة الثابتة 24%، لأن المكلّف يظل منتفعًا بقانون بيكهام عن تلك السنة.

يُحتسب حد 600,000 EUR لكل صاحب عمل على حدة

يتناول الجزء الثالث من القرار آلية النسبة، وهنا يصبح وجود صاحبَي عمل ميزة لا تعقيدًا. فبموجب المادة Art. 93.2.f) LIRPF والمادة 114.3 RIRPF، تبلغ نسبة الاستقطاع على دخل العمل ضمن النظام 24%. وعندما يتجاوز الأجر المدفوع من جهة دافعة واحدة خلال السنة التقويمية 600,000 EUR، ترتفع النسبة المطبقة على الفائض إلى 47%.

والكلمات الحاسمة هي "جهة دافعة واحدة". تؤكد مديرية الضرائب، مستشهدةً بمعيارها السابق في الاستشارة V0387-17، أن حد 600,000 EUR يُحتسب لكل جهة دافعة لدخل العمل بشكل مستقل. ففي V0387-17 كان السؤال بالتحديد عما إذا كان حد 600,000 EUR، بالنسبة لمكلّف خاضع للمادة Art. 93 وله دخل من أكثر من جهة دافعة، يُقيَّم لكل جهة دافعة أو بشكل إجمالي. وكان الجواب حينها، والمؤكَّد الآن، أن الحد يُطبَّق على كل صاحب عمل لدخل العمل بشكل منفصل. (أشار القرار السابق إلى نسبة 45% على الفائض، وهي تقابل نسبة اليوم 47%.)

بالنسبة لمكلّف لديه صاحبا عمل، فهذا يعني أن كل عقد يحمل حاجزه الخاص البالغ 600,000 EUR عند 24% قبل أن يمكن تطبيق ضريبة 47% الإضافية على الإطلاق. الحد لا يُجمَّع بين الوظيفتين.

من السهل إساءة قراءة العنوان. الوظيفة الثانية لا تكلّفك قانون بيكهام، ويخضع الراتبان للضريبة بالنسبة الثابتة 24% مع حد منفصل قدره 600,000 EUR لكل منهما. ما لا يمكنك فعله هو الانتقاء: لا يمكنك ترك مصدر دخل ضمن النظام وسحب الآخر إلى الإقامة العادية. إنه إقرار واحد، ونظام واحد، عن السنة بأكملها. , DPLL Tax & Legal · تعليق تحريري، يونيو 2026

ماذا يعني هذا عمليًا

بالنسبة للمنتفعين بقانون بيكهام الذين يدرسون دورًا ثانيًا في إسبانيا، يبدد القرار قلقًا متكررًا ويصحّح سوء فهم شائع. تلخّص النقاط أدناه الوضع بعد V0466-26:

1. يمكنك قبول دور إسباني ثانٍ دون فقدان النظام. فعقد بدوام جزئي أو عضوية مجلس إدارة أو ارتباط استشاري مع شركة إسبانية مختلفة لا يُخرجك بحد ذاته من النظام الخاص، شريطة ألا يكون علاقة العمل الخاصة بالرياضيين المحترفين.
2. يخضع الراتبان للضريبة ضمن النظام بنسبة 24%. لأنك تظل منتفعًا بقانون بيكهام عن السنة، يخضع دخل العمل من الوظيفة الثانية للنظام الخاص تمامًا مثل الأولى، وليس لضريبة الدخل العامة.
3. لكل صاحب عمل حده الخاص البالغ 600,000 EUR. تُقيَّم ضريبة 47% الإضافية على الفائض لكل جهة دافعة، فوجود صاحبَي عمل يمنحك شريحتين منفصلتين بنسبة 24% حتى 600,000 EUR لكل منهما.
4. لا يمكنك تقسيم السنة بين النظامين. لا توجد طريقة لإخضاع وظيفة للنظام وأخرى كمقيم عادي في الفترة الضريبية نفسها. تقدّم إقرارًا واحدًا، Modelo 151 أو Modelo 100، وينطبق الخيار على السنة بأكملها.
5. لا يزال للنظام أفق زمني. يغطي الخيار سنة الوصول والسنوات الخمس التالية. وبالنسبة للمكلّف في هذه القضية، يمتد ذلك حتى 2027، وبعدها تُستأنف ضريبة الدخل العادية ما لم تتغير الظروف.

لماذا يهم هذا التمييز

القرار تذكير مفيد بأن قانون بيكهام يعمل على مستوى المكلّف والسنة الضريبية، لا على مستوى مصدر الدخل الفردي. فبمجرد دخولك النظام، يصل النظام إلى الدخل المصمَّم للوصول إليه، وتكون علاقة العمل الثانية مجرد دخل إضافي ضمن الإطار نفسه.

وهذا الإطار، بالنسبة لمعظم سيناريوهات الوظيفة الثانية، مؤاتٍ. فالنسبة الثابتة 24% تنطبق على الراتبين، والحد لكل صاحب عمل يعني أن من غير المرجح أن يدفعك العقد الثاني إلى نطاق 47% ما لم يدفع لك صاحب عمل واحد أكثر من 600,000 EUR. والمقابل هو الجمود: لا يمكنك ابتكار صيغة هجينة ينطبق فيها النظام على عقد والإقامة العادية على آخر. يطلب منك النظام أن تكون داخله أو خارجه عن السنة، وأن تقدّم الإقرار الواحد المقابل.

ولأي شخص يخطط لارتباط ثانٍ، تكون الأسئلة العملية إذن أقل تعلقًا بما إذا كان النظام سيبقى وأكثر تعلقًا بالتوقيت، والحد لكل صاحب عمل، والسنوات المتبقية من الخيار. وهذه أسئلة تخطيطية تستحق النمذجة قبل توقيع العقد الثاني.

إذا كنت منتفعًا بقانون بيكهام وتفكّر في عقد ثانٍ أو عضوية مجلس إدارة أو عمل استشاري في إسبانيا، فإن الاستشارة المتخصصة تساعدك على التأكد من أن الدور الجديد لا يُفعّل سببًا للاستبعاد ومن أن استقطاعك مضبوط بشكل صحيح لكل صاحب عمل. وبمجرد دخولك نظام قانون بيكهام، يُقدَّم إقرارك السنوي على إقرار Modelo 151 السنوي بدلًا من Modelo 100 المعتاد. وللحصول على تحليل مخصّص لكيفية تأثير الوظيفة الثانية على وضعك الخاص، بما في ذلك الحد لكل صاحب عمل والسنوات المتبقية من خيارك، نوصي بطلب استشارة متخصصة من مستشار ضريبي إسباني مؤهَّل.