يُعدّ قانون بيكهام — نظام الضريبة الخاصة للمغتربين بموجب المادة 93 من قانون LIRPF — معروفاً بميزته الرئيسية: معدل ضريبي ثابت قدره 24% على الدخل ذي المصدر الإسباني حتى 600,000 يورو. ما هو أقل شهرةً هو الثمن الذي يجعل هذا المعدل المنخفض ممكناً. باختيار هذا النظام، يوافق دافعو الضرائب على الخضوع لقواعد ضريبة دخل غير المقيمين (IRNR) بدلاً من قانون IRPF العادي. وهذا يعني أن قائمة الخصومات الواسعة لقانون IRPF المتاحة لدافعي الضرائب المقيمين العاديين لا تنتقل ببساطة. وقد رسمت استشارتان ملزمتان نشرتهما المديرية العامة للضرائب (DGT) في أواخر عام 2025 هذا الحد بوضوح جديد.
تدرس هذه المقالة ما تقوله هذه الأحكام، ولماذا ينتج الإطار القانوني هذه النتيجة، وأين تقف حالياً خلافٌ قضائي كبير في ما يخص إيرادات الإيجار.
أبرز النقاط
- يطبق المستفيدون من قانون بيكهام قواعد IRNR لا قواعد IRPF — المادة 93.2 LIRPF صريحة في هذا الشأن.
- تجيز المادة 26 TRLIRNR خصمين فقط من الالتزام الضريبي IRNR: التبرعات الخيرية (المادة 69.3 LIRPF) والاستقطاعات في المصدر.
- تؤكد DGT V2199-25 (17 نوفمبر 2025) أن خصم أعمال كفاءة الطاقة (DA 50ª LIRPF) غير متاح لدافعي الضرائب المستفيدين من قانون بيكهام.
- تؤكد DGT V2201-25 أن المستفيدين من قانون بيكهام لا يمكنهم خصم نفقات تأجير العقارات من إيرادات الإيجار الإسبانية.
- أصدرت المحكمة الوطنية (Audiencia Nacional) في 28 يوليو 2025 حكماً ضد الرفض التلقائي لخصم نفقات الإيجار لدافعي ضريبة IRNR — مما يخلق خلافاً قانونياً مفتوحاً قد يفيد المغتربين قياساً.
كيف يُقيّد الإطار الضريبي لقانون بيكهام الخصومات
تنص المادة 93.2 LIRPF على أن دافعي الضرائب الذين اختاروا النظام الخاص "يطبقون قواعد ضريبة دخل غير المقيمين (IRNR)". وتحدد المادة 26 TRLIRNR — التي تسرد المبالغ القابلة للخصم من الالتزام الضريبي IRNR — بشكل ضيق ملحوظ، إذ تجيز فقط:
- (أ) خصومات التبرعات الخيرية بموجب المادة 69.3 LIRPF — التبرعات للمؤسسات والمنظمات غير الحكومية المؤهلة.
- (ب) الاستقطاعات في المصدر والدفعات المقدمة — المبالغ المستقطعة في المصدر خلال السنة الضريبية.
جميع خصومات IRPF الأخرى — لتجديد المساكن، وأعمال الطاقة، والخصومات الإقليمية، وخصومات الأمومة — غائبة عن إطار IRNR، إلا إذا أوجد حكم محدد جسراً بين النظامين.
أعمال كفاءة الطاقة — DGT V2199-25
نشرت DGT الاستشارة الملزمة V2199-25 في 17 نوفمبر 2025. كان دافع الضرائب قد عاد إلى إسبانيا عام 2023 واختار نظام بيكهام. في عام 2024، نفّذ أعمال تحسين كفاءة الطاقة في مسكنه الرئيسي — أعمال كانت ستُخوّله بموجب قواعد IRPF العادية المطالبة بخصم الحكم الإضافي الخمسين من قانون LIRPF (DA 50ª). سأل الـDGT إن كان بإمكانه تطبيق هذا الخصم في إقراره الضريبي Modelo 151.
أجابت الـDGT بـلا.
اتبع المنطق السلسلة القانونية المبينة أعلاه. خصم DA 50ª هو خصم IRPF. لا يطبق المستفيدون من قانون بيكهام قواعد IRPF بل قواعد IRNR. لا تتضمن المادة 26 TRLIRNR خصم أعمال كفاءة الطاقة. ولا توجد أي أحكام انتقالية تدرجه في إطار IRNR. وبالتالي، لا يتوفر الخصم بصرف النظر عن حجم الأعمال أو إقامة دافع الضرائب الفعلية في إسبانيا.
إيرادات الإيجار ونفقاته — القيد المتنازع عليه
الاستشارة الثانية المُشار إليها في التعليق التحريري لمايو 2026 هي V2201-25. وفقاً لذلك التعليق، أكدت الـDGT أن المستفيدين من قانون بيكهام الذين يتقاضون إيرادات إيجار من عقارات إسبانية لا يمكنهم خصم النفقات المرتبطة بنشاط التأجير.
يتبع المنطق القانوني النمط الهيكلي ذاته كما في V2199-25. يُعدّ المستفيدون من قانون بيكهام مقيمين في إسبانيا، لا غير مقيمين. وبالرغم من تطبيقهم قواعد IRNR، فإنهم لا يستطيعون الاستفادة من جسر الخصومات المتاح لغير المقيمين من الاتحاد الأوروبي/المنطقة الاقتصادية الأوروبية. ووفقاً لموقف الـDGT في V2201-25، تخضع إيرادات إيجارهم الإجمالية للمعدل الثابت دون أي تعويض عن النفقات.
الموقف المعاكس للمحكمة الوطنية — 28 يوليو 2025
يزداد المشهد تعقيداً — بطريقة قد تعود بالنفع على المستفيدين من قانون بيكهام في نهاية المطاف — بحكم صادر عن المحكمة الوطنية (Audiencia Nacional) بتاريخ 28 يوليو 2025. قضت المحكمة بأن جميع غير المقيمين، بصرف النظر عن بلد المنشأ أو الإقامة، يجب أن يحق لهم خصم نفقات إيجاراتهم في إسبانيا، مستندةً إلى فقه القانون الأوروبي الثابت بشأن عدم التمييز.
بما أن المستفيدين من قانون بيكهام يطبقون قواعد IRNR — القواعد ذاتها التي تحكم غير المقيمين — فقد يكون لهم، قياساً، الحق في المطالبة بهذه الخصومات رغم موقف هيئة الضرائب المعاكس. هذا خلاف مفتوح. يتعين على دافعي الضرائب في هذا الوضع الحصول على مشورة مهنية متخصصة قبل تقديم إقراراتهم.
التوتر بين قراءة هيئة الضرائب الإدارية المقيدة والتفسير القضائي الأوسع للمحكمة الوطنية هو بالضبط نوع الفجوة التي يفوز فيها دافعو الضرائب الحذرون ويخسر فيها المهملون. حتى يفصل المحكمة العليا في المسألة، تبقى الحجة حية. — DPLL Tax & Legal · تعليق تحريري، مايو 2026
الآثار المترتبة على المستفيدين من قانون بيكهام
| الخصم / البند | متاح؟ | الأساس القانوني |
|---|---|---|
| التبرعات الخيرية (المادة 69.3 LIRPF) | نعم | مدرجة صراحةً في المادة 26 TRLIRNR |
| الاستقطاعات في المصدر والدفعات المقدمة | نعم | مدرجة صراحةً في المادة 26 TRLIRNR |
| مزايا صاحب العمل العينية (المادة 42.3 LIRPF) | نعم | حكم انتقالي خاص في تشريع قانون بيكهام |
| أعمال كفاءة الطاقة (DA 50ª LIRPF) | لا | DGT V2199-25 — خصم IRPF، لا جسر IRNR |
| نفقات عقار الإيجار | متنازع عليه | DGT: لا (V2201-25) · المحكمة الوطنية 28-07-2025: ربما نعم |
| فوائد الرهن العقاري للمسكن الرئيسي | لا | خصم IRPF، لا مكافئ في IRNR |
| الخصومات الإقليمية (المجتمعات المستقلة) | لا | إطار IRPF فقط؛ قانون بيكهام يطبق IRNR |
| خصومات الأمومة / الأسرة | لا | خصومات IRPF؛ غير مدرجة في إطار IRNR |
ماذا تفعل إن كنت متأثراً
- إذا نفذت أعمال كفاءة الطاقة في 2024 أو 2025: لا تطالب بخصم DA 50ª في إقرار Modelo 151 الخاص بك. ستُرفض هذه الخصم من قِبل AEAT.
- إذا كنت تتقاضى إيرادات إيجار من عقارات إسبانية: احصل على مشورة مهنية متخصصة قبل إقرارك التالي. يمكنك (أ) اتباع موقف الـDGT وفرض الضريبة على الإيرادات الإجمالية دون خصم النفقات، أو (ب) المطالبة بخصم النفقات استناداً إلى حكم المحكمة الوطنية الصادر في 28 يوليو 2025 والاستعداد للدفاع عن هذا الموقف. الخيار (ب) ينطوي على مخاطر التقاضي لكنه مقبول قانوناً.
- إذا كنت تفكر في اقتناء عقار للإيجار في إسبانيا: ضع في حسبانك التكلفة الضريبية المحتملة للضريبة على إجمالي الدخل عند حساب العائد المتوقع.
- وثّق كل شيء. احتفظ بجميع إيصالات النفقات المرتبطة بالعقار بصرف النظر عن مطالبتك بخصم نفقات الإيجار أم لا.
للمستفيدين من قانون بيكهام الذين يتعاملون مع هذه القيود، يُعدّ الحصول على صورة كاملة عن وضعهم الضريبي أمراً جوهرياً. للاطلاع على إرشادات بشأن التزامات تقديم إقرار IRNR وكيفية إدارة الدخل من المصادر الإسبانية، تقدم DPLL Tax & Legal دعماً متخصصاً. يُقدَّم الإقرار السنوي في إطار النظام عبر Modelo 151. يمكن لجلسة مشورة مهنية توضيح موقفك.