سنتك الأولى في قانون بيكهام: منذ متى يُطبَّق إذا وصلت في الخريف

إذا انتقلت إلى إسبانيا في الخريف، فإن سنتك الأولى في قانون بيكهام لا يحددها بكل بساطة تاريخ وصولك، بل قاعدة في المادة 115 من لائحة ضريبة الدخل الشخصي: هي «أول سنة تقويمية تزيد فيها مدة البقاء في الأراضي الإسبانية، بعد وقوع الانتقال، على 183 يومًا». وإذا وقع الانتقال في الخريف، فلا يبقى في ما تبقّى من السنة عدد كافٍ من الأيام لتجاوز ذلك الرقم. وتطبيقًا لتلك المادة، تخلص DGT في الاستشارة V1953-25، الصادرة في 16 أكتوبر 2025، إلى أن النظام، بالنسبة إلى مستشير سينتقل في الأشهر الأخيرة من 2025، سيُطبَّق في 2026، وهي الفترة التي سيكتسب فيها الإقامة الضريبية، وفي الفترات الخمس التالية. أما مهلة الإبلاغ بالاختيار فلا تنتظر تلك السنة الأولى: فهي تُحتسب من تاريخ بدء النشاط المدوَّن في تسجيلك في الضمان الاجتماعي.

القاعدة: أول سنة تقويمية بأكثر من 183 يومًا

تنص المادة 93.1 من قانون ضريبة الدخل الشخصي على أن النظام يُطبَّق «خلال الفترة الضريبية التي يتم فيها تغيير الإقامة وخلال الفترات الضريبية الخمس التالية». أما ما هي تلك الفترة فتحددها المادة 115 من اللائحة. وتقول في صياغتها السارية، وهي صياغة المرسوم الملكي 1008/2023 التي تنقلها الاستشارة V1953-25:

«يُطبَّق هذا النظام الخاص خلال الفترة الضريبية التي يكتسب فيها المكلّف إقامته الضريبية في إسبانيا، وخلال الفترات الضريبية الخمس التالية […]، دون المساس بما تقرره المادتان 117 و118 من هذه اللائحة. ولهذه الأغراض، تُعَدّ الفترة الضريبية التي تُكتسب فيها الإقامة أول سنة تقويمية تزيد فيها مدة البقاء في الأراضي الإسبانية، بعد وقوع الانتقال، على 183 يومًا».المادة 115 RIRPF، منقولة في الاستشارة الملزمة V1953-25

والجملة الأخيرة مطابقة لما في الصياغة السابقة التي تنقلها الاستشارتان V2983-21 وV2201-19. أما الإحالة إلى المادتين 117 و118 فتلخصها V2983-21 بعبارة موجزة: «باستثناء حالة التنازل أو الاستبعاد».

ليست القاعدة نفسها التي تحدد الإقامة

ثمة قاعدتان مختلفتان تذكران 183 يومًا، ومن المناسب عدم الخلط بينهما. فالمادة 9.1 من قانون ضريبة الدخل الشخصي، التي تنقلها V1953-25 وV2983-21 عند تحليل شرط الفقرة a) من المادة 93.1، تحدد متى تكون مقيمًا ضريبيًا في إسبانيا، ويكفي توافر أيٍّ من هذين الظرفين: أن تبقى أكثر من 183 يومًا خلال السنة التقويمية في الأراضي الإسبانية، أو أن يكون في إسبانيا المركز الرئيسي أو قاعدة أنشطتك أو مصالحك الاقتصادية، بصورة مباشرة أو غير مباشرة. ويُفترض فضلًا عن ذلك، ما لم يُثبت العكس، أنك مقيم إذا كان يقيم في إسبانيا بصورة اعتيادية زوجك غير المنفصل قانونًا وأبناؤك القاصرون الذين يعتمدون عليك. أما المادة 115 من اللائحة فتحدد ما هي الفترة الأولى للنظام، وتفعل ذلك بمعيار واحد: البقاء في إسبانيا أكثر من 183 يومًا في السنة التقويمية، بعد وقوع الانتقال. ولهذا لا تصلح قاعدة من قبيل «إذا وصلت بعد شهر كذا، تبدأ في السنة التالية»: فما يجب النظر إليه هو في أي سنة تقويمية تتجاوز 183 يومًا من البقاء.

ثلاث حالات محددة من DGT

تجيب الاستشارات الثلاث على وقائع من طرحها، ومن المناسب قراءتها على هذا الأساس.

V1953-25: الانتقال في الأشهر الأخيرة من 2025

كان المستشير، وهو إسباني الجنسية، يقيم منذ 15 عامًا في جمهورية الدومينيكان، موظفًا لدى شركة دومينيكية. وكان سينقل إقامته إلى إسبانيا في الأشهر الأخيرة من 2025 ويواصل أداء العمل نفسه عن بُعد. وسأل عمّا إذا كان يمكنه الاستفادة من النظام وعمّا إذا كانت سنته الأولى في التطبيق هي 2026. وتجيب DGT بأنه، في تلك الحالة، «سيُطبَّق النظام الخاص خلال الفترة الضريبية التي سيكتسب فيها الإقامة الضريبية في إسبانيا (2026) والفترات الضريبية الخمس التالية».

وينطلق ذلك الجواب من أن المستشير يمكنه الاختيار، وتجعل DGT ذلك مشروطًا: بقدر ما توجد علاقة العمل مع الكيان، وهي «مسألة خارجة عن نطاق اختصاصات هذا المركز الإداري»، وبقدر ما يمكن أداء النشاط عن بُعد بالاستخدام الحصري للوسائل والأنظمة المعلوماتية والتليماتية (الاتصالية عن بُعد) ووسائل الاتصالات، إذا اكتسب إقامته الضريبية في إسبانيا نتيجةً لذلك الانتقال واستوفى كذلك الفقرتين a) وc) من المادة 93.1.

V2983-21: إقامة في 2022، ونظام من 2022 إلى 2027

كان مستشير فنلندي الجنسية سيُعيَّن مديرًا (administrador) لشركة إسبانية وينتقل إلى إسبانيا في الربع الأخير من 2021 أو في بداية 2022، بينما تبقى أسرته في فنلندا حتى مايو 2022. وسأل عمّا إذا كان النظام سيُطبَّق عليه في 2022 وفي السنوات الخمس التالية. وتجيب DGT بأنه، إذا اكتسب إقامته الضريبية في إسبانيا في الفترة الضريبية 2022، فإن مدة النظام، «باستثناء حالة التنازل أو الاستبعاد»، ستشمل الفترات من 2022 إلى 2027. وتجعل DGT إمكان الاختيار مشروطًا بأن يكتسب الإقامة في 2022 نتيجةً لانتقاله بسبب تعيينه مديرًا للشركة الإسبانية، مع شرط يتعلق بمساهمته فيها، وبأن يستوفي الفقرتين a) وc) من المادة 93.1. وتطبّق الاستشارة صياغة المادة 93 السابقة لعام 2023.

V2201-19: الشهادة لا تحسم المسألة

بدأ المستشير العمل في شركة إسبانية في نوفمبر 2017، ونقل إقامته إلى إسبانيا واختار النظام. ووفق الشهادة الصادرة عن وكالة الضرائب، كان اختياره يغطي، باستثناء حالة التنازل أو الاستبعاد، الفترات من 2018 إلى 2023. وفي يونيو 2018، أسندت إليه الشركة الإسبانية نفسها مشروعًا في كوريا الجنوبية بدأ في 1 يوليو 2018، بحيث أمضى في 2018 أكثر من 183 يومًا خارج إسبانيا ولم تكن له صفة المقيم.

وتخلص DGT إلى أن النظام «ينطبق على العاملين ذوي الإقامة الضريبية في الأراضي الإسبانية الخاضعين لضريبة الدخل الشخصي»، وأنه، لعدم كونه مقيمًا ضريبيًا في 2018، لم يكن النظام ينطبق عليه في تلك السنة: إذ سيخضع لضريبة دخل غير المقيمين فقط عن الدخول ذات المصدر الإسباني الخاضعة وفق تشريعها. وعلى سؤاله عمّا إذا كان النظام سيُطبَّق عليه من 2019 إذا تجاوز في تلك السنة 183 يومًا في إسبانيا، تجيب بأنه لن يكون منطبقًا عليه، لأنه لم يكتسب إقامته الضريبية في 2018 نتيجةً لانتقاله في نوفمبر 2017. وتضيف أنه يمكنه الاختيار من جديد إذا اكتسب الإقامة الضريبية في 2019، أو في فترة لاحقة، نتيجةً لانتقال جديد بسبب إحدى الحالات الواردة في المادة 93.1.b) واستوفى الفقرتين a) وc).

وصل المستشير في نوفمبر 2017 وغادر في منتصف السنة التالية، وقد حُسمت الحالة بالصياغة السابقة لعام 2023. وما تُظهره هو الآتي: إذا لم تكن مقيمًا ضريبيًا في إسبانيا في السنة التي كان ينبغي أن تكون السنة الأولى للنظام، فلا يُطبَّق عليك النظام في تلك السنة ولو أدرجتها شهادة وكالة الضرائب AEAT، وقد خلصت DGT إلى أنه لا يُطبَّق أيضًا في السنوات التالية، ولا يبقى إلا الاختيار من جديد بعد انتقال جديد. ولا ننقل هذا الاستنتاج تلقائيًا إلى الصياغة النافذة.

نافذة الانتقال

تتضمن الصياغة السارية للمادة 93.1، المنقولة في V1953-25، تحديدين مهمين إذا وصلت في نهاية السنة. فالفقرة b) تشترط أن يقع الانتقال، «سواء في السنة الأولى لتطبيق النظام أو في السنة السابقة»، نتيجةً لإحدى الحالات التي تعدّدها. والفقرة a) تشترط ألا يكون الشخص مقيمًا في إسبانيا «خلال الفترات الضريبية الخمس السابقة للفترة التي يقع فيها انتقاله إلى الأراضي الإسبانية». أما V2983-21 وV2201-19 فتطبّقان الصياغة السابقة، التي كانت تشترط عشر فترات ولم تتضمن تلك النافذة.

والنافذة لا تكفي وحدها: إذ يجب أن يقع الانتقال نتيجةً لإحدى حالات الفقرة b). ففي الاستشارة V0456-26، الصادرة في 27 فبراير 2026، بشأن شخص انتقل إلى إسبانيا في سبتمبر 2024، تجعل DGT جوابها مشروطًا، ضمن شروط أخرى، بأن يكون قد اكتسب الإقامة الضريبية في 2025 نتيجةً لانتقاله بسبب تعيينه مديرًا، وتشترط علاقة سببية بين الانتقال وذلك التعيين، وهي مسألة وقائع لا تقيّمها هي. ونشرح ذلك في المقال عن انتقالك قبل أن تتولى المنصب.

كم يدوم وإلى متى

الفترة التي تكتسب فيها الإقامة والفترات الخمس التالية: ست فترات ضريبية في المجموع، كما في V2983-21، من 2022 إلى 2027. وكل ذلك دون المساس بما تقرره المادتان 117 و118 من اللائحة، اللتان تحيل إليهما المادة 115، أو، كما تقول V2983-21، «باستثناء حالة التنازل أو الاستبعاد». وإذا كان ما يشغلك هو ما يحدث للنظام عندما يتغير وضعك خلال تلك الفترة، فلدينا مقال عن ترك وظيفتك لإدارة شركتك الخاصة.

مهلة الإبلاغ بالاختيار تسير على حدة

تحدد المادة 116.1.a) من اللائحة، بالصياغة التي تنقلها V1953-25، «مهلة أقصاها ستة أشهر من تاريخ بدء النشاط المدوَّن في التسجيل بالضمان الاجتماعي في إسبانيا أو في المستندات التي تتيح له، عند الاقتضاء، الإبقاء على تشريع الضمان الاجتماعي الأصلي أو، في حال عدم كون التسجيل في الضمان الاجتماعي إلزاميًا، في المستند المثبت لتاريخ بدء النشاط». ويُمارَس الاختيار عبر Modelo 149.

وهما قاعدتان منفصلتان: المادة 115 تحسم ما هي سنتك الأولى، والمادة 116 تحسم حتى متى يمكنك الإبلاغ بالاختيار. ولا تجمع بينهما أي من الاستشارات الثلاث، ولا ننسب إلى DGT أي استنتاج في ذلك. أما ما يقوله نص المادة 116.1.a) فهو أن الأشهر الستة تُحتسب من تاريخ بدء النشاط، دون إشارة إلى السنة الأولى للنظام. ووفق ذلك النص، إذا كان تاريخ بدء النشاط المدوَّن في تسجيلك يقع في نوفمبر، فإن الأشهر الستة تبدأ حينئذ، ولو كانت سنتك الأولى في النظام هي السنة التالية. ونفصّل ذلك في المقال عن مهلة الأشهر الستة، ويستعرض الدليل خطوة بخطوة الإجراء كاملًا.

إذا وصلت هذا الخريف: ما الذي تراجعه

• تاريخ بدء النشاط المدوَّن في تسجيلك. منه تسري الأشهر الستة المنصوص عليها في المادة 116.1.a).
• أيامك في إسبانيا في السنة التالية. تعتبر المادة 115 السنة الأولى أول سنة تقويمية تتجاوز فيها، بعد وقوع الانتقال، 183 يومًا من البقاء. وإذا كنت ستمضي وقتًا طويلًا في الخارج، فضع في اعتبارك ما قررته V2201-19: لم يكن المستشير مقيمًا ضريبيًا في إسبانيا في السنة التي كان ينبغي أن تكون الأولى، وخلصت DGT إلى أن النظام لا ينطبق عليه لا في تلك السنة ولا ابتداءً من السنة التالية، ولا يمكنه الاختيار من جديد إلا بعد انتقال جديد.
• ما لم يُحسم في ظل القواعد النافذة. أقرب حالة بين الاستشارات المذكورة هي V2201-19: وصول في نوفمبر 2017 وأكثر من 183 يومًا خارج إسبانيا في 2018، والنتيجة أن النظام لم يُطبَّق لا في 2018 ولا ابتداءً من 2019. وقد حُسمت بالصياغة السابقة لعام 2023، التي لم تكن تتضمن نافذة «السنة السابقة»، ولا تحسم أي من الاستشارات المذكورة هذه الحالة بالصياغة النافذة. وإذا كان ذلك قد ينطبق على حالتك، فمن المناسب مراجعته قبل الإبلاغ بالاختيار.
• سنة الوصول. لا تحلل أي من الاستشارات الثلاث كيف تخضع للضريبة في السنة التي تصل فيها، قبل السنة الأولى للنظام، ولا يتناول هذا المقال ذلك أيضًا.
• الشهادة. في V2201-19، كانت شهادة وكالة الضرائب AEAT تذكر من 2018 إلى 2023، وخلصت DGT إلى أن 2018 تبقى خارج النظام لأن المستشير لم يكن في تلك السنة مقيمًا ضريبيًا في إسبانيا، وإلى أن النظام لن ينطبق عليه أيضًا ابتداءً من 2019.

ملخّص

الأسئلة الشائعة

قبل أن تمضي الأشهر الستة

إذا كنت قد وصلت للتو أو ستصل في الأشهر المقبلة، فما يستحق المراجعة هو حالتك المحددة: تاريخ بدء النشاط المدوَّن في تسجيلك في الضمان الاجتماعي، وفي أي سنة ستتجاوز 183 يومًا من البقاء، وما إذا كنت تستوفي بقية الشروط. تتولى DPLL Tax & Legal، وهي مكتب يحمل صفة colaborador social لدى وكالة الضرائب الإسبانية (AEAT) ومقره برشلونة، مراجعة هذه الحالات واحدة واحدة. وتكفي مكالمة مجانية مدتها 10 دقائق لمعرفة من أين تبدأ.