إذا كانت شركتك لا تملك كيانًا في إسبانيا وتوظّفك عبر Employer of Record (EOR)، أي الشركة التي تظهر بوصفها صاحب عملك الرسمي، فالسؤال ليس ما إذا كانت صيغة EOR منصوصًا عليها في قانون بيكهام: فهي ليست منصوصًا عليها. تعدّ المادة 93.1.b).1.º من قانون ضريبة الدخل الشخصي (IRPF) شرط عقد العمل مستوفًى في ثلاث حالات، وما يحدد وضعك هو أيٌّ من هذه الحالات الثلاث ينطبق على عقدك. ومن بين 354 استشارة ملزمة تصنّفها DGT تحت المادة 93، لا تطرح أي واحدة حالة EOR، وفي الاستشارة V1953-25 تنبّه DGT نفسها إلى أن وجود علاقة عمل مع كيان ما أو عدم وجودها «مسألة خارجة عن نطاق اختصاصات هذا المركز الإداري».
النقاط الأساسية
- القاعدة لا تذكر EOR. وهي تحدد ثلاثة مسارات: علاقة عمل مع صاحب عمل في إسبانيا، أو انتقال يأمر به صاحب العمل مع خطاب انتقال، أو عمل عن بُعد بالاستخدام الحصري للوسائل الرقمية ووسائل الاتصال.
- إذا وظّفك EOR عبر شركة في إسبانيا، فالمسار هو الأول. وإذا بقيت موظفًا لدى شركتك في الخارج، فالمسار هو مسار العمل عن بُعد. لا تخلط شروط أحدهما بشروط الآخر.
- تشترط DGT في جوابها وجود علاقة العمل، وتضيف أن ذلك ليس من شأنها. وفي الموضع نفسه الذي يسكنه الشك بخصوص EOR، لا تبتّ الإدارة الضريبية.
- تبدأ المهلة من تاريخ بدء النشاط المدوَّن في التسجيل بالضمان الاجتماعي في إسبانيا، أو في المستندات التي تتيح لك، عند الاقتضاء، الإبقاء على تشريع الضمان الاجتماعي الأصلي، أو، إذا لم يكن التسجيل إلزاميًا، في المستند المثبت لتاريخ بدء النشاط. ستة أشهر، المادة 116.1.a) من لائحة ضريبة الدخل الشخصي.
- يُمارَس الاختيار بـبلاغ فردي من كل مكلّف. أنت تطلب من EOR بيانات ومستندات؛ أما الاختيار فتمارسه أنت.
المسارات الثلاثة التي تقبلها القاعدة
تشترط المادة 93.1 من قانون ضريبة الدخل الشخصي، بالصيغة السارية منذ 1 يناير 2023 التي تنقلها الاستشارتان V1953-25 وV0476-26، ثلاثة شروط في وقت واحد: ألا يكون الشخص مقيمًا في إسبانيا في الفترات الضريبية الخمس السابقة لفترة الانتقال (الفقرة a)، وأن يقع الانتقال بسبب إحدى الحالات التي تعدّدها، «سواء في السنة الأولى لتطبيق النظام أو في السنة السابقة» (الفقرة b)، وألا يحصل على دخول تُوصف بأنها محصّلة عبر منشأة دائمة في إسبانيا، إلا في حالات الفقرة b).3.º و4.º (الفقرة c). وفي شأن عقد العمل، تعدّ الفقرة b).1.º الشرط مستوفًى في ثلاث حالات:
- عندما «تبدأ علاقة عمل، عادية أو خاصة غير المشار إليها سابقًا، أو علاقة نظامية مع صاحب عمل في إسبانيا».
- عندما «يكون الانتقال مأمورًا به من صاحب العمل ويوجد خطاب انتقال منه».
- عندما، «من دون أن يأمر به صاحب العمل، يُؤدَّى النشاط العملي عن بُعد، بالاستخدام الحصري للوسائل والأنظمة المعلوماتية والرقمية ووسائل الاتصال».
لا وجود لـ EOR في تلك القائمة ولا في الفقه الإداري: راجعنا السؤال المطروح في 354 استشارة من استشارات المادة 93، ولم تذكر أي منها Employer of Record، ولا umbrella company، ولا شركة عمل مؤقت، ولا إعارة عمال. وهذا لا يعني أن EOR يمنع النظام: بل يعني أن الانطباق يجب البحث عنه في المسار الذي يوافق عقدك، وأن أحدًا لا يستطيع أن يقدّم لك استشارة تصادق على هذه الصيغة.
الترتيبان الشائعان
1. يوظّفك EOR عبر شركة في إسبانيا
يبرم معك كيان تابع لـ EOR ومؤسَّس في إسبانيا عقدًا إسبانيًا ويسجّلك في الضمان الاجتماعي الإسباني. المسار هنا هو الأول، مسار بدء علاقة عمل «مع صاحب عمل في إسبانيا». والتسجيل يقوم به صاحب العمل، فإذا كان EOR يظهر بوصفه صاحب عملك الرسمي، فالتسجيل من مسؤوليته هو. ولا نفترض أن كل مزوّدي EOR يعملون بالطريقة نفسها ولا أن لكل منهم كيانًا في إسبانيا: من المناسب تأكيد ذلك كتابةً، لأن منه يتحدد المسار المنطبق والتاريخ الذي تبدأ منه المهلة. أما المستندات الخاصة بهذا المسار فهي في الفقرتين a) وb) من المادة 119.2 من اللائحة، وهما غير منقولتين في الاستشارات التي قرأناها، إذ تظهران بصيغة «(…)»، ولذلك لا نفصّلهما.
2. لا يوجد كيان في إسبانيا وتبقى موظفًا لدى شركتك
المسار هو الثالث، مسار العمل عن بُعد، وهو المسار الذي تحلّله الاستشارتان اللتان يستند إليهما هذا المقال: V0476-26، الصادرة في 2 مارس 2026، بشأن مهندس سويدي يتفق مع صاحب عمله على العمل عن بُعد من مسكنه في إسبانيا، وV1953-25، الصادرة في 16 أكتوبر 2025، بشأن إسباني مقيم في جمهورية الدومينيكان ينتقل إلى إسبانيا مع الإبقاء على علاقة عمله بالشركة الدومينيكية. وفي الاثنتين، تخلص DGT إلى أنه يمكنه اختيار النظام بقدر ما توجد تلك العلاقة العملية مع الكيان وبقدر ما يمكن أداء النشاط عن بُعد بالاستخدام الحصري للوسائل والأنظمة المعلوماتية والرقمية ووسائل الاتصال، إذا اكتسب إقامته الضريبية في إسبانيا نتيجةً لذلك الانتقال واستوفى كذلك الفقرتين a) وc).
وفي أي من الحالتين لا وجود لـ EOR: فالعامل يبقى موظفًا مباشرة لدى الشركة الأجنبية، كما ذكرنا في المقال عن العمل عن بُعد لصالح صاحب عمل أجنبي. ولا يقول أي مصدر ما يحدث عندما يتوسّط بينك وبين شركتك طرف ثالث بوصفه صاحب العمل الرسمي، ونحن أيضًا لا نؤكد شيئًا في ذلك. أما ما نعرفه فهو المستند الذي يطلبه هذا المسار، لأن المادة 119.2.c) منقولة في الاستشارتين: «مستند مثبت يصدره صاحب العمل يُعرب فيه عن الاعتراف بعلاقة العمل مع المكلّف، وتاريخ بدء النشاط المدوَّن في التسجيل بالضمان الاجتماعي في إسبانيا أو في المستندات التي تتيح، عند الاقتضاء، الإبقاء على تشريع الضمان الاجتماعي الأصلي، فضلًا عن المدة المقدَّرة لأداء النشاط العملي في إسبانيا».
3. إذا كانت شركتك هي التي تنقلك
يبقى المسار الثاني، الذي يشترط أن «يكون الانتقال مأمورًا به من صاحب العمل وأن يوجد خطاب انتقال منه». فإذا نقلتك شركتك وأصدرت ذلك الخطاب، فإن EOR ليس العنصر الذي يحسم دخولك إلى النظام، ولو كان يتولى إدارة رواتبك.
حيث تتوقف DGT
من المناسب قراءة ذلك حرفيًا: تشترط كل من V1953-25 وV0476-26 في جوابها وجود علاقة العمل، وهي «مسألة خارجة عن نطاق اختصاصات هذا المركز الإداري». تحسم DGT ما إذا كان نشاط يُؤدَّى عن بُعد ينطبق عليه وصف المادة 93؛ ولا تحسم ما إذا كان عقدك مع EOR علاقة عمل ولا مع مَن تقوم تلك العلاقة. ومن ثمّ فإن استشارة مؤاتية بشأن العمل عن بُعد لا تصادق على ترتيب EOR. والاثنتان تجيبان، فضلًا عن ذلك، على الوقائع المحددة لمن طرحهما.
ما تطلبه من EOR كتابةً
كل هذا مستخرج من القاعدة المنقولة في الاستشارات، لا من ممارسة أي مزوّد:
- العقد، ومعه مَن يظهر بوصفه صاحب العمل الرسمي وفي أي بلد. هو ما يحدد في أي من المسارات الثلاثة أنت.
- تاريخ بدء النشاط المدوَّن في التسجيل بالضمان الاجتماعي في إسبانيا، أو في المستندات التي تتيح الإبقاء على التشريع الأصلي. هو التاريخ الذي تبدأ منه الأشهر الستة وأحد بيانات البلاغ (المادتان 116.1.a) و119.2).
- المستند المثبت لذلك التسجيل أو لتلك المستندات؛ وإذا لم يكن التسجيل إلزاميًا، المستند المثبت لتاريخ بدء النشاط. ويُرفَق بالبلاغ (المادة 119.2).
- في مسار العمل عن بُعد فقط، مستند صاحب العمل المنصوص عليه في المادة 119.2.c)، بالاعتراف بعلاقة العمل وتاريخ البدء والمدة المقدَّرة للأداء في إسبانيا.
- تستثني المادة 116.3 من الاختيار من كان قد استفاد من الإجراء الخاص للاستقطاعات المنصوص عليه في المادة 89.B). ولا تشرح الاستشارات في ماذا يتمثّل هذا الإجراء، لكن إذا كان راتبك يديره طرف ثالث، فالأمر يستحق سؤالًا.
Deel وRemote وOyster وRippling وGlobalization Partners وLano هي الأسماء الأكثر ظهورًا في مكالماتنا. ولا نصف ترتيب كل منها، لأن ما يحدد حالتك هو عقدك لا المزوّد، ولأن كل مزوّد يقدّم صيغًا مختلفة بحسب البلد. وليس لدينا اتفاق مع أي منها ولم نتحقق من هيكلها في إسبانيا.
المهلة، وهي أكثر ما يفوت الناس
تمنح المادة 116.1.a) من اللائحة، المنقولة في الاستشارتين، «مهلة أقصاها ستة أشهر من تاريخ بدء النشاط المدوَّن في التسجيل بالضمان الاجتماعي في إسبانيا أو في المستندات التي تتيح له، عند الاقتضاء، الإبقاء على تشريع الضمان الاجتماعي الأصلي أو، في حال عدم كون التسجيل في الضمان الاجتماعي إلزاميًا، في المستند المثبت لتاريخ بدء النشاط». وهي لا تبدأ من تاريخ التوقيع ولا من وصولك إلى إسبانيا، وبوجود EOR في الوسط يعرف هو ذلك التاريخ قبلك. والإجراء هو النموذج 149، نموذج البلاغ المنصوص عليه في المادة 119، وتنص المادة 116.1 على أن الاختيار يُمارَس «ببلاغ فردي من كل مكلّف موجَّه إلى الإدارة الضريبية». وإذا لم تفعل ذلك من قبل، فإن الدليل خطوة بخطوة يستعرض الإجراء.
إذا انتهى عقدك مع EOR
عادةً ما تكون هذه العقود محددة المدة، ولذلك يهمّ هذا الجزء. تنقل الاستشارة V1374-26، نقلًا عن V0432-17 وV1739-17، الفقه الذي يقضي بأنه إذا انتهت العلاقة التي كانت السبب الحقيقي والفعلي للانتقال لأسباب خارجة عن إرادة المكلّف، فإن فترة قصيرة من عدم النشاط تتبعها علاقة جديدة تستوفي هي أيضًا شروط المادة 93 لا تمنع البقاء في النظام. والشرطان لا ينفصلان، والاستشارة لا تقول ما يحدث إذا تركت العمل بقرارك أنت، ولا ما المدة التي تعدّها «قصيرة»: نتناول ذلك في المقال عن تغيير العمل دون فقدان النظام.
ملخّص
| وضعك | مسار المادة 93.1.b).1.º | المستند الخاص بالمسار |
|---|---|---|
| يوظّفك EOR عبر شركة في إسبانيا ويسجّلك في الضمان الاجتماعي الإسباني | علاقة عمل، عادية أو خاصة، أو علاقة نظامية مع صاحب عمل في إسبانيا | الفقرتان a) وb) من المادة 119.2 RIRPF، غير منقولتين في الاستشارات التي قرأناها |
| شركتك في الخارج تنقلك إلى إسبانيا | انتقال يأمر به صاحب العمل، مع خطاب انتقال منه | كذلك: غير منقول في الاستشارات التي قرأناها |
| تبقى موظفًا لدى شركتك في الخارج وتعمل من إسبانيا بالوسائل الرقمية فقط | نشاط يُؤدَّى عن بُعد، بالاستخدام الحصري للوسائل والأنظمة المعلوماتية والرقمية ووسائل الاتصال | مستند صاحب العمل المنصوص عليه في المادة 119.2.c): علاقة العمل وتاريخ البدء والمدة المقدَّرة |
الأسئلة الشائعة
هل يمكنني الاستفادة من قانون بيكهام إذا وظّفني Employer of Record؟
القاعدة لا تذكر EOR. تعدّ المادة 93.1.b).1.º من قانون ضريبة الدخل الشخصي شرط عقد العمل مستوفًى في ثلاث حالات: بدء علاقة عمل، عادية أو خاصة، أو علاقة نظامية مع صاحب عمل في إسبانيا؛ أو انتقال يأمر به صاحب العمل مع خطاب انتقال منه؛ أو، من دون أن يأمر به صاحب العمل، أداء النشاط عن بُعد بالاستخدام الحصري للوسائل والأنظمة المعلوماتية والرقمية ووسائل الاتصال. وما يحدد حالتك هو أيٌّ من هذه الحالات الثلاث ينطبق على عقدك، إلى جانب الفقرتين a) وc) من المادة 93.1.
هل توجد استشارة من DGT بشأن Employer of Record؟
ليس بين ما راجعناه. فمن بين 354 استشارة ملزمة تصنّفها DGT تحت أحكام المادة 93 من قانون ضريبة الدخل الشخصي، لا تطرح أي واحدة في سؤالها حالة Employer of Record، ولا umbrella company، ولا شركة عمل مؤقت، ولا إعارة عمال.
هل تؤكد DGT أن عقدي مع EOR علاقة عمل؟
لا. في الاستشارتين V1953-25 وV0476-26 تشترط في جوابها وجود علاقة العمل مع الكيان وتضيف أن ذلك «مسألة خارجة عن نطاق اختصاصات هذا المركز الإداري». والاثنتان تجيبان، فضلًا عن ذلك، على الوقائع المحددة لمن طرحهما.
من أي تاريخ تبدأ الأشهر الستة لطلب النظام؟
بحسب المادة 116.1.a) من لائحة ضريبة الدخل الشخصي، المنقولة في الاستشارتين V1953-25 وV0476-26، المهلة أقصاها ستة أشهر من تاريخ بدء النشاط المدوَّن في التسجيل بالضمان الاجتماعي في إسبانيا أو في المستندات التي تتيح لك، عند الاقتضاء، الإبقاء على تشريع الضمان الاجتماعي الأصلي أو، إذا لم يكن التسجيل إلزاميًا، في المستند المثبت لتاريخ بدء النشاط. وهي لا تبدأ من تاريخ توقيع العقد ولا من وصولك إلى إسبانيا.
هل يجب على EOR تقديم النموذج 149؟
تنص المادة 116.1 من اللائحة على أن الاختيار يُمارَس ببلاغ فردي من كل مكلّف موجَّه إلى الإدارة الضريبية. ويمكن أن يزوّدك EOR بالبيانات والمستندات التي تعدّدها المادة 119.2، ومنها المستند المثبت للتسجيل في الضمان الاجتماعي؛ أما الاختيار فتمارسه أنت.
قبل التوقيع مع EOR
تغيب الاستشارة التي تتناول هذه الصيغة، وما دامت غائبة فإن ما يمكن مراجعته هو الملموس: عقدك، ومَن يظهر بوصفه صاحب العمل، وكيف ومتى يجري التسجيل، وما المستند الذي يمكن لشركتك أن تصدره. وإذا كنت قد وقّعت للتو مع EOR، فالمعقول هو النظر في الأمر قبل أن تمضي الأشهر الستة. تتولى DPLL Tax & Legal، وهي مكتب متعاون مع وكالة الضرائب الإسبانية ومقره برشلونة، مراجعة هذه الترتيبات واحدًا واحدًا. وتكفي مكالمة مجانية مدتها 10 دقائق لمعرفة المسار الذي يناسبك.