贝克汉姆法——西班牙根据LIRPF第93条设立的外籍人士特殊税务制度——以其主要优势著称：对西班牙来源收入（60万欧元以下部分）适用24%的固定税率。鲜为人知的是使这一低税率成为可能的代价。选择该制度后，纳税人同意按照非居民所得税（IRNR）规则而非普通IRPF规则缴税。这意味着普通居民纳税人享有的丰富IRPF扣除项目录根本无法转移。税务总局（DGT）2025年底发布的两项具有约束力的裁定以新的清晰度划定了这一界限。
本文分析这些裁定的内容、法律框架为何产生这一结果，以及在租金收入方面一场重大司法争议目前的走向。
核心要点
- 贝克汉姆法持有人适用IRNR规则而非IRPF规则——LIRPF第93.2条对此有明确规定。
- TRLIRNR第26条仅允许两类IRNR税款扣除：慈善捐款（LIRPF第69.3条）和预扣税款/预付款。
- DGT V2199-25（2025年11月17日）确认，能源效率工程扣除（LIRPF DA 50ª）对贝克汉姆法纳税人不可用。
- DGT V2201-25确认，贝克汉姆法持有人无法从西班牙房产租金收入中扣除相关费用。
- 国家法院（2025年7月28日）裁定反对对IRNR纳税人一律拒绝租金费用扣除——形成一项开放性法律争议，可能通过类比使外籍人士受益。
贝克汉姆法税务框架如何限制扣除
LIRPF第93.2条规定，选择特殊制度的纳税人"适用非居民所得税（IRNR）规则"确定其税款。TRLIRNR第26条——列出可从IRNR税款中扣除的项目——范围相当狭窄，仅允许：
- （甲）慈善捐款扣除——根据LIRPF第69.3条，对合格基金会和非政府组织的捐款。
- （乙）预扣税款和预付款——税年内已在来源处扣留的金额。
所有其他IRPF扣除——住房修缮、能源工程、地区扣除、生育扣除——在IRNR框架中均不存在，除非有特定条款在两个制度之间架设桥梁。
能源效率工程——DGT V2199-25
DGT于2025年11月17日发布具有约束力的裁定V2199-25。该纳税人于2023年回到西班牙并选择了贝克汉姆法制度。2024年，他对其主要住所进行了能源效率改善工程——根据普通IRPF规则，这些工程本可享受LIRPF附加条款第50条（DA 50ª）规定的扣除。他询问DGT是否可以在Modelo 151申报表中申请该扣除。
DGT的答案是否。
理由遵循了上述法律链条。DA 50ª扣除是IRPF扣除。贝克汉姆法纳税人适用IRNR规则而非IRPF规则。TRLIRNR第26条不包含能源效率工程扣除。没有任何过渡条款将DA 50ª纳入IRNR框架。因此，无论工程规模大小或纳税人在西班牙的实际居住情况，该扣除均不可用。
租金收入与费用——争议中的限制
2026年5月编辑评论中涉及的第二项裁定是V2201-25。根据该评论，DGT确认，从西班牙房产获得租金收入的贝克汉姆法持有人不能扣除与该租赁活动相关的费用。
法律逻辑遵循与V2199-25相同的结构模式。贝克汉姆法持有人是西班牙居民——而非非居民。尽管他们适用IRNR规则，但无法享用仅适用于真正非居民（欧盟/欧洲经济区居民）的费用扣除桥梁。根据DGT在V2201-25中的立场，其总租金收入须按固定税率征税，不得抵扣任何费用。
国家法院的反驳——2025年7月28日
国家法院（Audiencia Nacional）2025年7月28日的一项判决使局面复杂化——但这种复杂化最终可能对贝克汉姆法持有人有利。法院裁定，所有非居民，无论其来源国或居住国如何，均应有权扣除与西班牙租金收入相关的费用，援引欧盟法院关于非歧视原则的一贯判例法。
由于贝克汉姆法持有人适用IRNR规则——与适用于非居民的规则相同——他们可能类比地有权主张这些扣除，尽管Hacienda持相反立场。这是一项开放性争议。处于这种情况的纳税人应在申报前寻求具体的专业建议。
Hacienda限制性行政解读与国家法院扩张性司法解释之间的张力，正是谨慎纳税人获胜、粗心纳税人失败的那种空间。在最高法院解决这一问题之前，论点依然有效。 — DPLL Tax & Legal · 编辑评论，2026年5月
对贝克汉姆法持有人的影响
| 扣除项目 | 可用？ | 依据 |
|---|---|---|
| 慈善捐款（LIRPF第69.3条） | 是 | 明确包含于TRLIRNR第26条 |
| 预扣税款和预付款 | 是 | 明确包含于TRLIRNR第26条 |
| 雇主实物福利（LIRPF第42.3条） | 是 | 贝克汉姆法立法中的特定过渡条款 |
| 能源效率工程（LIRPF DA 50ª） | 否 | DGT V2199-25——IRPF扣除，无IRNR桥梁 |
| 租金房产费用 | 存争议 | DGT：否（V2201-25）· 国家法院28-07-2025：可能是 |
| 主要住所抵押贷款利息 | 否 | IRPF扣除，无IRNR对应项 |
| 地区扣除（自治社区） | 否 | 仅IRPF框架；贝克汉姆法适用IRNR |
| 生育/家庭扣除 | 否 | IRPF扣除；未纳入IRNR框架 |
如果您受到影响该怎么办
- 如果您在2024年或2025年进行了能源效率工程：请勿在Modelo 151中申请DA 50ª扣除。AEAT将拒绝该扣除。
- 如果您从西班牙房产获得租金收入：在下次申报前获取具体的专业建议。您可以（甲）遵循DGT立场，对总租金收入征税而不扣除费用；或（乙）依据国家法院2025年7月28日的判决申请费用扣除，并准备好在AEAT审查或上诉中捍卫这一立场。选项（乙）存在诉讼风险，但在法律上可以争辩。
- 如果您正在考虑在持有贝克汉姆法制度期间购置西班牙出租房产：在计算预期回报时，将总收入征税的潜在税务成本纳入考量。
- 记录一切。无论是否申请租金费用扣除，均应保存所有与房产相关的支出凭证。
对于应对这些限制的贝克汉姆法持有人，全面了解税务状况至关重要。有关IRNR申报义务和管理西班牙来源收入的指导，DPLL Tax & Legal提供专业支持。该制度下的年度申报通过Modelo 151提交，租金收入规则的互动需要仔细处理。专业建议会面可在申报前厘清您的立场。