在贝克汉姆法下，你的工作所得即使在境外取得，也在西班牙纳税；而你的其余所得，只有在非居民所得税法视其为在西班牙取得时才纳税。DGT在2025年7月21日具有约束力的答复 V1378-25 中这样说：个人所得税法第93.2.b)条并不意味着只有工作所得才视为在西班牙取得，而是对其他所得适用非居民所得税法第13.1条。出售股票、加密货币以及境外养老金都按这一规则分析，另有四份答复说明了DGT如何适用它，每一份针对一个具体案例。
要点
- 工作所得始终纳税：在制度适用期间取得的“全部”工作所得，以及被认定为创业活动的所得，均视为在西班牙境内取得（个人所得税法第93.2.b)条）。
- 其余所得由TRLIRNR第13.1条决定，V1378-25 明确纠正了认为只有工作所得才算数的看法。在该答复中，向西班牙公司的存款和贷款所产生的利息须纳税，适用储蓄所得税率表。
- 境外来源的股息和利息：我们所引用的答复中，没有任何一份在该制度下解决这一情形。
- 非居民公司的股票：在 V2195-22（一家英国公司）中，该收益在西班牙不纳税。该答复的前提是这些股票不是工作报酬，因此 RSU 和stock options不在其范围内。
- 加密货币：取决于由谁保管私钥。如果由你自己保管，或由西班牙居民或在西班牙的常设机构保管，该收益视为在西班牙取得；如果由一个两者皆非的第三方保管，则不视为在西班牙取得。staking因资料不足而未得到解决。
- 境外养老金：在 V1998-20 中，只有在两项条件同时满足时才不纳税：它源于迁居之前的活动，并且既不源于在西班牙提供的雇佣，也不由西班牙居民或在西班牙的常设机构支付。
出发点规则：工作所得始终纳税，其余按来源判断
个人所得税法第93.2.b)条，按 V1378-25 所转录的自2023年1月1日起生效的措辞，规定：“纳税人在适用该特别制度期间取得的、被认定为创业活动的经济活动所得或工作所得，全部视为在西班牙境内取得”。正是这条规则纠正了“境外的不纳税”这一看法：在制度期间取得的工作所得在西班牙纳税。
V1378-25 的咨询人把该条读反了：他以为只有工作所得和创业活动才视为在西班牙取得。DGT向他澄清，该条为这些所得确立了一项特别规定，“但不影响对个人所得税法第93.2.b)条所列以外的所得适用TRLIRNR的规定”。DGT还转录了该修订文本第13.1条，该条将以下所得等视为在西班牙取得：西班牙居民实体分配的股息；由西班牙居民个人或实体、或由位于西班牙的常设机构支付的利息，或用于报酬在西班牙使用的资本给付的利息；位于西班牙的不动产所产生的所得；以及归属于持有位于西班牙、未用于经济活动的城市不动产的个人的推定所得。
V2195-22 这样概括：从第93.2.b)条的字面措辞中，“不能推断存在全球所得纳税”。V1378-25 所转录的第93.2条另外两条规则使整体图景完整。在西班牙取得的所得在自然年度内累计课税，“这些所得之间不得进行任何抵补”（c项）。而TRLIRNR第25.1.f)条所指的股息、利息和资本利得适用第93.2.e).2.º条的储蓄所得税率表，其余所得则适用1.º的税率表。
V2195-22 和 V1998-20 适用的是2023年之前的第93条文本。我们只从中采用该条以外的规则：TRLIRNR第13.1条和个人所得税条例第114.2.a)条。关于股票的规则（第13.1.i)条）和第114.2.a)条的规则，在其后的 V0376-24 和 V1378-25 中以相同措辞出现。关于养老金的规则（第13.1.d)条）只有 V1998-20 转录。
股息与利息：哪些已有答案，哪些没有
V1378-25 解决了一个西班牙来源利息的案例，即向西班牙公司的存款或贷款所产生的利息：按第93.2.e).2.º条的税率表纳税。同一咨询人出租位于西班牙的不动产所得适用1.º的税率表，DGT拒绝给予TRLIRNR第24.6条的费用扣除，因为该规则适用于欧盟其他成员国的居民，而适用该制度的人是西班牙居民。
目前没有一份答复在该制度下解决境外来源的股息或利息的情形：我们引用的五份答复中没有任何一份涉及。我们按 V1378-25 的转录向你说明了第13.1条的规则，但我们没有引用任何把它适用于外国公司股息或西班牙境外账户利息的答复，也不自行得出这一结论。
出售外国公司的股票
TRLIRNR第13.1.i).1.º条将资本利得视为在西班牙取得，“当其源于由西班牙境内居民个人或实体发行的证券时”。在2022年10月21日的 V2195-22 中，咨询人自2021年起适用该制度，预计将因出售一家英国公司的股票而取得收益。DGT的结论是，根据该特别制度，这些资本利得或损失在西班牙不须纳税。
2024年3月12日的 V0376-24 对通过一家注册于塞浦路斯的公司的平台买卖的股票重申了这一规则：只有西班牙居民实体发行的股票所产生的收益才视为在西班牙取得，“无论其转让是否通过由注册于境外的实体管理的平台进行”。
两点限制。第一，V2195-22 的前提假设是这些股票“不构成工作报酬”，并且只就其出售作出答复，“不评估因取得而产生的税务后果”。如果你的股票是雇主给你的（RSU、stock options），本文无法解决你的情况。第二，两份答复中都转录的同一第13.1.i)条，在其3.º项中还将源于实体股份的收益视为在西班牙取得，这类实体是指“无论是否为居民，其资产主要直接或间接由位于西班牙境内的不动产构成”的实体。两份答复都没有分析这一情形。
与英国的税收协定
V2195-22 还指出，由于西班牙与英国税收协定第4.1条的排除规定，适用该制度的人不能被视为该协定意义上的居民。他可以申请个人所得税条例第120条规定的税务居民证明，但不能用于该协定条款的目的。这一结论仅涉及该协定。如果你的情况取决于另一份协定，V2195-22 并未解决。
加密货币：取决于由谁保管私钥
根据2023年6月13日的 V1662-23，在经济活动之外，将加密货币出售换取欧元，或将一种加密货币换成另一种，会产生资本利得或损失。作为无形动产，它们属于TRLIRNR第13.1.i)条的2.º项，关键在于加密货币是否视为位于西班牙。DGT认为，当提供加密私钥保管服务的实体位于西班牙时，加密货币视为位于西班牙，“仅就非居民所得税而言”。DGT区分了三种情形：
- 如果没有人为你提供这项服务，而是由你自己保管私钥，加密货币视为位于西班牙，因为你的税务居民身份在西班牙，该收益视为在西班牙取得，适用储蓄所得税率表。
- 如果由西班牙居民个人或实体，或非居民在西班牙的常设机构保管，同样视为位于西班牙，结果相同。
- 如果保管服务由既非西班牙居民、也非在西班牙设立的常设机构的第三方提供，则不视为位于西班牙，该收益也不视为在西班牙取得。
V0376-24 将这一标准适用于为咨询人保管资产的那家塞浦路斯平台。根据CNMV网站上的信息，该平台以自由提供服务的方式在西班牙提供服务，未设立机构：这些收益不视为在西班牙取得，“无须将其纳入 modelo 151”。关于日期的一点提醒：V1662-23 指出，“截至本答复之日，尚无现行有效的加密资产法律定义”。该答复作出于2023年6月，我们不自行更新。
Staking：DGT没有得出结论
在 V0376-24 中，咨询人没有说明他如何处理其cryptostakes。如果他只是买卖这些资产，DGT得出的结论与在塞浦路斯保管的加密货币相同，前提是它们既不能被视为代表吸收和使用他人资本的资产，也不能被视为代表西班牙居民实体自有资金参与份额的资产。如果他把它们锁定以服务于第三方验证者并换取奖励，该奖励将属于因向第三方提供自有资本而取得的动产资本所得；如果由西班牙居民个人或实体或位于西班牙的常设机构支付，或用于报酬在西班牙使用的资本给付，则视为在西班牙取得。DGT表示，“咨询函中提供的信息过少，无法确定”是否满足这些条件。DGT只补充说，如果一项条件都不满足，该所得不在西班牙取得。除此之外没有其他结论。
境外养老金：两项条件，缺一不可
2020年6月18日的 V1998-20 答复了一位英国养老金领取者，他因在英国皇家空军（Royal Air Force）服役而领取英国的给付，并在该制度下在西班牙受雇工作。DGT以该养老金属于个人所得税法第17.2.a)条的工作所得为前提，分两步推理：
- 第一步：如果该养老金源于迁居西班牙之日以前开展的活动，个人所得税条例第114.2.a)条排除第93.2.b)条规则（即将全部工作所得视为在西班牙取得的规则）的适用，但如果根据TRLIRNR该养老金视为在西班牙取得，则不影响其纳税。
- 第二步：TRLIRNR第13.1.d)条将养老金视为在西班牙取得，“当其源于在西班牙境内提供的雇佣，或由西班牙境内居民个人或实体或位于西班牙的常设机构支付时”。如果两种情形均不存在，该养老金不视为在西班牙取得。
只有当这两部分都满足时，DGT才得出结论：纳税人在该制度下无须就该养老金纳税。如果你的养老金源于在西班牙提供的工作，或由西班牙居民或在西班牙的常设机构向你支付，结论就不同。该答复也没有分析源于迁居之后活动的养老金，而且与其他答复一样，它回答的是一个具体案例。
财富税
V1378-25 所转录的第93.1条规定，选择适用该制度的人“将就财富税承担属地纳税义务（obligación real）”。五份答复都没有展开这对你的投资意味着什么，我们在此也不作延伸。
小结：哪些在西班牙纳税，哪些不纳税
| 所得 | 是否视为在西班牙取得？ | 出处 |
|---|---|---|
| 在制度期间取得的工作所得以及创业活动所得 | 是，全部 | 个人所得税法第93.2.b)条，由 V1378-25 转录 |
| 向西班牙公司的存款或贷款所产生的利息 | 是，储蓄所得税率表（第93.2.e).2.º条） | V1378-25 |
| 境外来源的股息或利息 | 所引用的答复中没有任何一份解决这一问题 | TRLIRNR第13.1.f)条规则，由 V1378-25 转录 |
| 出售非居民公司的、不属于工作报酬的股票 | 否，如果不是由西班牙居民实体发行（在 V2195-22 中为一家英国公司）；注意资产主要为西班牙不动产的实体（第13.1.i).3.º条） | V2195-22、V0376-24 |
| RSU 和stock options | 不在本文范围内 | V2195-22 不涉及其取得 |
| 由你本人、西班牙居民或在西班牙的常设机构保管私钥的加密货币 | 是，储蓄所得税率表 | V1662-23 |
| 由既非西班牙居民、也非在西班牙的常设机构的第三方保管的加密货币 | 否 | V1662-23、V0376-24 |
| staking奖励 | 未解决：DGT没有足够的资料 | V0376-24 |
| 境外养老金 | 否，但仅限于它源于迁居之前的活动，并且既不源于在西班牙提供的雇佣，也不由西班牙居民或在西班牙的常设机构支付 | V1998-20 |
常见问题
在贝克汉姆法下，我在境外赚的所有钱都要在西班牙纳税吗？
并非全部，但你的工作所得要纳税。个人所得税法第93.2.b)条，由具有约束力的答复 V1378-25 转录，将在制度期间取得的“全部”工作所得以及被认定为创业活动的所得视为在西班牙境内取得。对于其他所得，DGT在同一份答复中澄清，适用非居民所得税法修订文本，由其第13.1条决定一项所得何时视为在西班牙取得。
如果我出售一家外国公司的股票，要在西班牙缴税吗？
在关于一家英国公司股票的具有约束力的答复 V2195-22 中，DGT的结论是，根据该制度，出售这些股票的收益或损失在西班牙不须纳税，因为TRLIRNR第13.1.i).1.º条只将由西班牙居民个人或实体发行的证券所产生的收益视为在西班牙取得。V0376-24 适用同一规则，即使出售是通过境外平台进行的。V2195-22 的前提是这些股票不是工作报酬，且不涉及其取得，因此并未解决 RSU 或 stock options 的情形。此外，同一条还将源于实体股份的收益视为在西班牙取得，这类实体无论是否为居民，其资产主要直接或间接由位于西班牙的不动产构成。两份答复都没有分析这一情形。
我的加密货币要在西班牙纳税吗？
根据2023年6月的具有约束力的答复 V1662-23，这取决于由谁保管加密私钥。如果由你自己保管，或由西班牙居民个人或实体或位于西班牙的常设机构保管，加密货币视为位于西班牙，出售或兑换它们所得的收益视为在西班牙取得。如果由一个既非西班牙居民、也非位于西班牙的常设机构的第三方保管，加密货币不视为位于西班牙，该收益也不视为在西班牙取得。staking 奖励在 V0376-24 中未得到解决，因为DGT没有足够的资料。
我的境外养老金要在西班牙纳税吗？
在关于一笔英国养老金的具有约束力的答复 V1998-20 中，DGT的结论是，只有在两项条件同时满足时，该养老金在该制度下才无须纳税：该养老金源于迁居西班牙之日以前开展的活动，并且既不源于在西班牙境内提供的雇佣，也不由西班牙居民个人或实体或位于西班牙的常设机构支付。只要缺少其中任何一项，结论就不同。
那么境外账户或境外公司的股息或利息呢？
我们所引用的答复中，没有任何一份在该制度下解决这一情形。V1378-25 转录了TRLIRNR第13.1.f)条的规则，该条将西班牙居民实体的股息，以及由西班牙居民或位于西班牙的常设机构支付的利息、或用于报酬在西班牙使用的资本给付的利息视为在西班牙取得；该答复还解决了一个西班牙来源利息的案例，这些利息适用储蓄所得税率表纳税。关于境外来源的股息和利息，我们不引用任何答复，也不自行得出结论。
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