Onder de Beckham-wet worden je arbeidsinkomsten in Spanje belast, ook als je ze in het buitenland verkrijgt, en worden je overige inkomsten alleen belast wanneer de Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (de wet op de inkomstenbelasting voor niet-ingezetenen) ze als in Spanje verkregen beschouwt. Dat zegt de DGT in bindend advies V1378-25 van 21 juli 2025: artikel 93.2.b) van de Ley del IRPF betekent niet dat alleen arbeid als in Spanje verkregen wordt beschouwd, maar dat op de overige inkomsten artikel 13.1 van de wet op de inkomstenbelasting voor niet-ingezetenen (TRLIRNR) van toepassing is. De verkoop van aandelen, cryptomunten en buitenlandse pensioenen worden aan de hand van die regel beoordeeld, en vier andere adviezen laten zien hoe de DGT haar toepast, elk op een concreet geval.
Kernpunten
- Arbeid wordt altijd belast: “het geheel” van de arbeidsinkomsten, en van inkomsten uit als ondernemend aangemerkte activiteiten, verkregen tijdens het regime wordt geacht op Spaans grondgebied te zijn verkregen (artikel 93.2.b) LIRPF).
- Voor de rest geldt artikel 13.1 van de TRLIRNR, en V1378-25 corrigeert uitdrukkelijk wie dacht dat alleen arbeid telt. In dat advies wordt de rente op deposito's en leningen aan Spaanse vennootschappen belast, volgens de schaal voor spaarinkomen.
- Dividenden en rente uit buitenlandse bron: geen van de adviezen die we aanhalen beslecht dat geval onder het regime.
- Aandelen van een niet-ingezeten vennootschap: in V2195-22 (een vennootschap uit het Verenigd Koninkrijk) wordt de winst niet in Spanje belast. Het advies gaat ervan uit dat de aandelen geen beloning voor arbeid zijn, dus RSU's en stock options vallen erbuiten.
- Crypto: het hangt ervan af wie de private sleutels bewaart. Bewaar je ze zelf, of bewaart een ingezetene van Spanje of een vaste inrichting hier ze, dan wordt de winst als in Spanje verkregen beschouwd; bewaart een derde die geen van beide is ze, dan niet. Staking bleef wegens gebrek aan gegevens onbeslist.
- Buitenlands pensioen: in V1998-20 wordt het alleen niet belast als aan beide voorwaarden is voldaan: het vloeit voort uit een werkzaamheid van vóór de verhuizing, en het vloeit niet voort uit een in Spanje uitgeoefende dienstbetrekking en wordt niet betaald door een ingezetene van Spanje of een vaste inrichting hier.
De uitgangsregel: arbeid altijd, de rest naargelang de bron
Artikel 93.2.b) van de Ley del IRPF, in de redactie die geldt sinds 1 januari 2023 en die V1378-25 weergeeft, luidt: “Het geheel van de inkomsten uit economische activiteiten die als ondernemende activiteit zijn aangemerkt of van de arbeidsinkomsten die de belastingplichtige verkrijgt tijdens de toepassing van het bijzondere regime, wordt geacht op Spaans grondgebied te zijn verkregen”. Dat is de regel die het idee corrigeert dat “wat uit het buitenland komt niet belast wordt”: arbeid die tijdens het regime wordt verkregen, wordt in Spanje belast.
De verzoeker in V1378-25 las dat artikel andersom: hij dacht dat alleen arbeid en ondernemende activiteit als in Spanje verkregen worden beschouwd. De DGT verduidelijkt dat de bepaling een bijzondere regel voor die inkomsten vastlegt, “onverminderd het feit dat op de andere inkomsten dan die bedoeld in artikel 93.2.b) van de LIRPF het bepaalde in de TRLIRNR van toepassing is”. En zij geeft artikel 13.1 van die geconsolideerde tekst weer, dat onder meer als in Spanje verkregen beschouwt: de dividenden van in Spanje ingezeten entiteiten, de rente die wordt betaald door in Spanje ingezeten personen of entiteiten of door hier gelegen vaste inrichtingen, of die kapitaalverstrekkingen vergoedt die in Spanje worden gebruikt, de inkomsten uit in Spanje gelegen onroerende zaken en de inkomsten die worden toegerekend aan natuurlijke personen die eigenaar zijn van in Spanje gelegen stedelijke onroerende zaken die niet bij economische activiteiten in gebruik zijn.
V2195-22 vat het zo samen: uit de letterlijke redactie van artikel 93.2.b) “kan niet worden afgeleid dat er een belastingheffing over het wereldinkomen bestaat”. Twee andere regels van artikel 93.2, weergegeven in V1378-25, maken het beeld compleet. De in Spanje verkregen inkomsten worden over het kalenderjaar samengeteld belast, “zonder dat enige verrekening tussen die inkomsten mogelijk is” (letter c). En de dividenden, rente en vermogenswinsten van artikel 25.1.f) van de TRLIRNR vallen onder de schaal voor spaarinkomen van artikel 93.2.e).2.º, terwijl de overige inkomsten onder de schaal van het 1.º vallen.
V2195-22 en V1998-20 zijn beslist onder de tekst van artikel 93 die vóór 2023 gold. Daaruit nemen we alleen regels over die buiten dat artikel staan: artikel 13.1 van de TRLIRNR en artikel 114.2.a) van het IRPF-reglement. De regel over aandelen (artikel 13.1.i)) en die van 114.2.a) staan met dezelfde tekst in latere uitspraken, V0376-24 en V1378-25. De regel over pensioenen (artikel 13.1.d)) wordt alleen in V1998-20 aangehaald.
Dividenden en rente: wat beslecht is en wat niet
V1378-25 beslecht een geval van rente uit Spaanse bron, voortkomend uit deposito's of leningen aan Spaanse vennootschappen: die wordt belast volgens de schaal van artikel 93.2.e).2.º. De verhuur van een in Spanje gelegen onroerende zaak door dezelfde verzoeker wordt belast volgens de schaal van het 1.º, en de DGT weigert hem de aftrek van kosten van artikel 24.6 van de TRLIRNR, omdat die regel bedoeld is voor inwoners van een andere lidstaat van de Europese Unie en wie onder het regime valt inwoner van Spanje is.
Wat er niet is, is een advies dat het geval van dividenden of rente uit buitenlandse bron onder het regime beslecht: geen van de vijf die we aanhalen doet dat. We hebben je de regel van artikel 13.1 uitgelegd zoals V1378-25 die weergeeft, maar we halen geen advies aan dat haar toepast op een dividend van een buitenlandse vennootschap of op de rente van een rekening buiten Spanje, en we trekken die conclusie niet op eigen houtje.
Aandelen van een buitenlandse vennootschap verkopen
Artikel 13.1.i).1.º van de TRLIRNR beschouwt vermogenswinsten als in Spanje verkregen “wanneer zij voortvloeien uit effecten die zijn uitgegeven door op Spaans grondgebied ingezeten personen of entiteiten”. In V2195-22 van 21 oktober 2022 verwachtte de verzoeker, die sinds 2021 onder het regime viel, winsten uit de verkoop van aandelen van een onderneming uit het Verenigd Koninkrijk. De DGT concludeert dat die vermogenswinsten of -verliezen op grond van het bijzondere regime niet aan belastingheffing in Spanje onderworpen zullen zijn.
V0376-24 van 12 maart 2024 herhaalt de regel voor aandelen die zijn gekocht en verkocht via een platform van een op Cyprus gevestigde onderneming: alleen de winsten uit aandelen die zijn uitgegeven door in Spanje ingezeten entiteiten worden als in Spanje verkregen beschouwd, “ongeacht of de overdracht ervan heeft plaatsgevonden via een platform dat wordt beheerd door een in het buitenland gevestigde entiteit”.
Twee grenzen. Ten eerste gaat V2195-22 uit van de veronderstelling dat de aandelen “geen beloning voor arbeid vormen” en antwoordt het alleen over de verkoop ervan, “zonder in te gaan op de belastingheffing die voortvloeit uit de verwerving”. Krijg je je aandelen van je werkgever (RSU's, stock options), dan beslecht dit artikel jouw geval niet. Ten tweede beschouwt hetzelfde artikel 13.1.i), weergegeven in beide adviezen, in zijn nummer 3.º ook als in Spanje verkregen de winsten uit deelnemingen in een entiteit, “al dan niet ingezeten, waarvan de activa rechtstreeks of onrechtstreeks hoofdzakelijk bestaan uit op Spaans grondgebied gelegen onroerende zaken”. Geen van beide adviezen onderzoekt dat geval.
Het verdrag met het Verenigd Koninkrijk
V2195-22 voegt eraan toe dat wie onder het regime valt niet als inwoner kan worden aangemerkt voor de toepassing van het verdrag tussen Spanje en het Verenigd Koninkrijk, vanwege de uitsluiting in artikel 4.1 daarvan. Hij kan het certificaat van fiscale woonplaats van artikel 120 van het uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting aanvragen, maar niet voor de toepassing van de bepalingen van het verdrag. Die conclusie heeft alleen betrekking op dat verdrag. Hangt jouw geval af van een ander verdrag, dan beslecht V2195-22 het niet.
Cryptomunten: het hangt ervan af wie de sleutels bewaart
Cryptomunten verkopen in ruil voor euro's, of de ene tegen de andere ruilen buiten een economische activiteit, levert een vermogenswinst of -verlies op, volgens V1662-23 van 13 juni 2023. Als immateriële roerende zaken vallen ze onder nummer 2.º van artikel 13.1.i) van de TRLIRNR, en doorslaggevend is of de cryptomunten als in Spanje gelegen worden beschouwd. De DGT beschouwt ze als in Spanje gelegen, “uitsluitend voor de toepassing van de inkomstenbelasting voor niet-ingezetenen”, wanneer de entiteit die de dienst van bewaring van de private cryptografische sleutels verleent hier gevestigd is. En zij onderscheidt drie scenario's:
- Verleent niemand je die dienst en bewaar je de sleutels zelf, dan worden de cryptomunten geacht in Spanje gelegen te zijn, omdat je hier fiscaal inwoner bent, en wordt de winst als in Spanje verkregen beschouwd, volgens de schaal voor spaarinkomen.
- Bewaart een in Spanje ingezeten persoon of entiteit of een vaste inrichting hier van een niet-ingezetene ze, dan worden ze eveneens geacht in Spanje gelegen te zijn, met hetzelfde resultaat.
- Wordt de bewaringsdienst verleend door een derde die niet in Spanje inwoner is en ook geen vaste inrichting hier is, dan worden ze niet geacht in Spanje gelegen te zijn en wordt de winst niet als hier verkregen beschouwd.
V0376-24 past dat criterium toe op het Cypriotische platform dat de activa van de verzoeker bewaarde en dat, volgens de informatie op de website van de CNMV, zijn diensten in Spanje verleent in het kader van het vrij verrichten van diensten, zonder vestiging: de winsten worden niet als in Spanje verkregen beschouwd en “zij hoeven niet te worden opgenomen in het modelo 151”. Een voorbehoud wat de datum betreft: V1662-23 waarschuwt dat “er op de datum van dit antwoord geen geldende wettelijke definitie van cryptoactiva bestaat”. Het advies is van juni 2023 en we werken het niet op eigen houtje bij.
Staking: de DGT kwam niet tot een conclusie
In V0376-24 legde de verzoeker niet uit wat hij met zijn cryptostakes deed. Als hij die activa alleen kocht en verkocht, komt de DGT tot dezelfde conclusie als bij de op Cyprus bewaarde cryptomunten, mits ze niet kunnen worden beschouwd als activa die het aantrekken en gebruiken van vreemd vermogen of een deelneming in het eigen vermogen van een in Spanje ingezeten entiteit vertegenwoordigen. Als hij ze blokkeerde ten dienste van een derde validator in ruil voor een beloning, zou die beloning een inkomen uit roerend kapitaal zijn wegens het aan derden ter beschikking stellen van eigen vermogen, dat als in Spanje verkregen wordt beschouwd als het wordt betaald door een in Spanje ingezeten persoon of entiteit of door een hier gelegen vaste inrichting, of als het kapitaalverstrekkingen vergoedt die in Spanje worden gebruikt. De DGT zegt dat “de schaarse informatie die in het verzoek om advies is verstrekt het niet mogelijk maakt vast te stellen” of aan die voorwaarden was voldaan. Zij voegt alleen toe dat, als aan geen ervan is voldaan, het inkomen niet in Spanje wordt verkregen. Een andere conclusie is er niet.
Buitenlandse pensioenen: twee voorwaarden, en allebei
V1998-20 van 18 juni 2020 antwoordt een Britse gepensioneerde die een uitkering uit het Verenigd Koninkrijk ontvangt voor zijn diensten bij de Royal Air Force en die binnen het regime in loondienst in Spanje werkt. De DGT gaat uit van de premisse dat het pensioen een arbeidsinkomen is in de zin van artikel 17.2.a) van de Ley del IRPF en redeneert in twee stappen:
- Eerst: als het pensioen voortvloeit uit een werkzaamheid die is verricht vóór de datum van de verhuizing naar Spanje, sluit artikel 114.2.a) van het uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting de regel van artikel 93.2.b) uit, de regel die alle arbeid als in Spanje verkregen beschouwt, onverminderd dat het pensioen belast wordt als het volgens de TRLIRNR als in Spanje verkregen wordt beschouwd.
- Daarna: artikel 13.1.d) van de TRLIRNR beschouwt pensioenen als in Spanje verkregen “wanneer zij voortvloeien uit een op Spaans grondgebied uitgeoefende dienstbetrekking of wanneer zij worden betaald door een op Spaans grondgebied ingezeten persoon of entiteit of door een daar gelegen vaste inrichting”. Doet geen van beide gevallen zich voor, dan wordt het pensioen niet als in Spanje verkregen beschouwd.
Pas wanneer aan beide onderdelen is voldaan, concludeert de DGT dat de belastingplichtige onder het regime geen belasting over dat pensioen zou hoeven te betalen. Vloeit je pensioen voort uit arbeid die in Spanje is verricht, of wordt het je betaald door een ingezetene van Spanje of een vaste inrichting hier, dan is de conclusie niet dezelfde. Het advies onderzoekt evenmin een pensioen dat voortvloeit uit een werkzaamheid van na de verhuizing, en het antwoordt, net als de andere, op een concreet geval.
Vermogen
Artikel 93.1, weergegeven in V1378-25, zegt dat wie voor het regime kiest “als beperkt belastingplichtige (obligación real) onderworpen zal zijn aan de vermogensbelasting”. Geen van de vijf adviezen werkt uit wat dat voor je beleggingen betekent, en we gaan er hier niet verder op in.
Samenvatting: wat in Spanje belast wordt en wat niet
| Inkomen | Wordt het als in Spanje verkregen beschouwd? | Bron |
|---|---|---|
| Arbeidsinkomsten, en inkomsten uit ondernemende activiteiten, verkregen tijdens het regime | Ja, volledig | Artikel 93.2.b) LIRPF, weergegeven in V1378-25 |
| Rente op deposito's of leningen aan Spaanse vennootschappen | Ja, schaal voor spaarinkomen (artikel 93.2.e).2.º) | V1378-25 |
| Dividenden of rente uit buitenlandse bron | Geen van de aangehaalde adviezen beslecht het | Regel van artikel 13.1.f) TRLIRNR, weergegeven in V1378-25 |
| Verkoop van aandelen van een niet-ingezeten vennootschap die geen beloning voor arbeid zijn | Nee, als ze niet zijn uitgegeven door een in Spanje ingezeten entiteit (in V2195-22 een vennootschap uit het Verenigd Koninkrijk); let op entiteiten waarvan de activa hoofdzakelijk uit onroerende zaken in Spanje bestaan (artikel 13.1.i).3.º) | V2195-22, V0376-24 |
| RSU's en stock options | Buiten dit artikel | V2195-22 gaat niet in op de verwerving |
| Cryptomunten met sleutels bewaard door jezelf, door een ingezetene van Spanje of door een vaste inrichting hier | Ja, schaal voor spaarinkomen | V1662-23 |
| Cryptomunten bewaard door een derde die geen ingezetene van Spanje is en geen vaste inrichting hier | Nee | V1662-23, V0376-24 |
| Staking-beloningen | Onbeslist: de DGT had niet genoeg gegevens | V0376-24 |
| Buitenlands pensioen | Nee, alleen als het voortvloeit uit een werkzaamheid van vóór de verhuizing en niet voortvloeit uit een in Spanje uitgeoefende dienstbetrekking en niet wordt betaald door een ingezetene van Spanje of een vaste inrichting hier | V1998-20 |
Veelgestelde vragen
Word ik onder de Beckham-wet in Spanje belast over alles wat ik in het buitenland verdien?
Niet over alles, maar wel over je arbeid. Artikel 93.2.b) van de Ley del IRPF, weergegeven in bindend advies V1378-25, beschouwt “het geheel” van de arbeidsinkomsten, en van inkomsten uit als ondernemend aangemerkte activiteiten, verkregen tijdens het regime als op Spaans grondgebied verkregen. Voor de overige inkomsten verduidelijkt de DGT in datzelfde advies dat de geconsolideerde tekst van de wet op de inkomstenbelasting voor niet-ingezetenen van toepassing is, waarvan artikel 13.1 bepaalt wanneer een inkomen als in Spanje verkregen wordt beschouwd.
Als ik aandelen van een buitenlandse onderneming verkoop, betaal ik dan belasting in Spanje?
In bindend advies V2195-22, over aandelen van een vennootschap uit het Verenigd Koninkrijk, concludeert de DGT dat de winst of het verlies uit de verkoop ervan op grond van het regime niet aan belastingheffing in Spanje onderworpen is, omdat artikel 13.1.i).1.º van de TRLIRNR alleen winsten uit effecten die zijn uitgegeven door in Spanje ingezeten personen of entiteiten als in Spanje verkregen beschouwt. V0376-24 past dezelfde regel toe, ook als de verkoop via een buitenlands platform verloopt. V2195-22 gaat ervan uit dat de aandelen geen beloning voor arbeid zijn en gaat niet in op de verwerving ervan, dus het beslecht het geval van RSU's of stock options niet. En hetzelfde artikel beschouwt als in Spanje verkregen de winsten uit deelnemingen in entiteiten, al dan niet ingezeten, waarvan de activa rechtstreeks of onrechtstreeks hoofdzakelijk bestaan uit in Spanje gelegen onroerende zaken. Geen van beide adviezen onderzoekt dat geval.
Worden mijn cryptomunten in Spanje belast?
Volgens bindend advies V1662-23 van juni 2023 hangt het ervan af wie de private cryptografische sleutels bewaart. Bewaar je ze zelf, of doet een in Spanje ingezeten persoon of entiteit of een hier gelegen vaste inrichting dat, dan worden de cryptomunten geacht in Spanje gelegen te zijn en wordt de winst uit de verkoop of ruil ervan als in Spanje verkregen beschouwd. Bewaart een derde die geen ingezetene van Spanje is en geen hier gelegen vaste inrichting, dan worden de cryptomunten niet geacht in Spanje gelegen te zijn en wordt de winst niet als in Spanje verkregen beschouwd. De staking-beloningen bleven in V0376-24 onbeslist, omdat de DGT niet genoeg gegevens had.
Wordt mijn buitenlands pensioen in Spanje belast?
In bindend advies V1998-20, over een Brits pensioen, concludeert de DGT dat het onder het regime alleen niet belast zou worden als tegelijk aan twee voorwaarden is voldaan: dat het pensioen voortvloeit uit een werkzaamheid die is verricht vóór de datum van de verhuizing naar Spanje, en dat het niet voortvloeit uit een op Spaans grondgebied uitgeoefende dienstbetrekking en niet wordt betaald door een in Spanje ingezeten persoon of entiteit of een hier gelegen vaste inrichting. Ontbreekt een van beide, dan is de conclusie niet dezelfde.
En de dividenden of rente van een buitenlandse rekening of vennootschap?
Geen van de adviezen die we aanhalen beslecht dat geval onder het regime. V1378-25 geeft de regel van artikel 13.1.f) van de TRLIRNR weer, die als in Spanje verkregen beschouwt de dividenden van in Spanje ingezeten entiteiten en de rente die wordt betaald door ingezetenen van Spanje of door hier gelegen vaste inrichtingen, of die kapitaalverstrekkingen vergoedt die in Spanje worden gebruikt, en beslecht een geval van rente uit Spaanse bron, die wordt belast volgens de schaal voor spaarinkomen. Over dividenden en rente uit buitenlandse bron halen we geen enkel advies aan en trekken we de conclusie niet op eigen houtje.
Vóór je volgende aangifte
Elk advies antwoordt op de feiten van wie het indient, en bij beleggingen beslissen de details: wie de aandelen heeft uitgegeven, wie je sleutels bewaart, waar je pensioen vandaan komt. Heb je je woning verkocht, dan staat het criterium van de DGT in het artikel over de vrijstelling bij herinvestering in de hoofdwoning, en de gebruikelijke fouten bij de aangifte in het artikel over de meest voorkomende fouten bij het indienen van de aangifte. Voor het effect op je nettosalaris is er de calculator. Wil je dat wij je jaarlijkse aangifte onder het regime voorbereiden, dan bekijkt DPLL Tax & Legal, een in Barcelona gevestigd kantoor met de status van colaborador social van de Spaanse belastingdienst (AEAT), je inkomsten een voor een. Begin met een gratis gesprek van 10 minuten.