تؤجّر شقة في إسبانيا في ظل قانون بيكهام: تخضع للضريبة بالدخل الكامل ودون خصم النفقات

إذا كنت في نظام قانون بيكهام وتؤجّر شقة واقعة في إسبانيا، فإنك تخضع للضريبة عن المبلغ الكامل لما تتقاضاه: فإمكانية خصم النفقات المنصوص عليها في قانون ضريبة الدخل الشخصي، وهي إمكانية المادة 24.6 من النص الموحَّد لقانون ضريبة دخل غير المقيمين (TRLIRNR)، لا تنطبق عليك، لأنها موضوعة لمن يقيم في دولة عضو أخرى في الاتحاد الأوروبي، وأنت، داخل النظام، مقيم في إسبانيا. هذا ما تقوله ثلاث استشارات ملزمة لـ DGT، هي V2207-25 وV2201-25، وكلتاهما صادرة في 17 نوفمبر 2025، وV1378-25، الصادرة في 21 يوليو 2025. وتضيف استشارة رابعة، V0560-21، الصادرة في 11 مارس 2021، أين يُصرَّح بذلك: في الإقرار السنوي للنظام، النموذج 151، لا في تسويات ربع سنوية بالنموذج 210.

الوعاء الضريبي هو ما تتقاضاه، لا ما يبقى لك

تأمر المادة 93.2 من قانون ضريبة الدخل الشخصي بتحديد الدين الضريبي وفق قواعد TRLIRNR الخاصة بالدخول المُحصَّلة دون وساطة منشأة دائمة، مع الخصوصيات الواردة في البند نفسه وفي المادة 114 من لائحة ضريبة الدخل. ولذلك فإن القاعدة العامة للوعاء الضريبي موجودة في المادة 24.1 من TRLIRNR، التي تنقلها V2207-25 وV2201-25: فالوعاء «يتكوَّن من مبلغه الكامل، المحدَّد وفق قواعد النص الموحَّد لقانون ضريبة الدخل على الأشخاص الطبيعيين، المعتمد بالمرسوم الملكي التشريعي 3/2004، الصادر في 5 مارس، دون أن تُطبَّق النسب المضاعِفة الواردة في المادة 23.1 من ذلك النص الموحَّد، ولا التخفيضات».

كان سؤال المستشيرة في V2207-25 هو ذلك بالضبط: هل الدخول الخاضعة هي «الدخول الكاملة أم الصافية (الإيرادات ناقص النفقات القابلة للخصم)». وهي مواطنة رومانية، خاضعة للنظام، تملك مسكنًا في جزر الكناري مخصصًا للإيجار السياحي وتتحمل نفقات بمناسبة ذلك الإيجار.

لماذا لا يمكنك الخصم: المادة 24.6 مخصصة لمن يقيم في دولة عضو أخرى

تفتح المادة 24.6 من TRLIRNR، التي تنقلها الاستشارات أيضًا، قاعدة خاصة «عندما يتعلق الأمر بمكلفين مقيمين في دولة عضو أخرى في الاتحاد الأوروبي»: فبالنسبة إلى هؤلاء الأشخاص، يسمح الوعاء الضريبي للدخول المُحصَّلة دون منشأة دائمة بخصم «النفقات المنصوص عليها في القانون 35/2006»، بشرط أن يُثبَت أنها مرتبطة مباشرةً بالدخول المُحصَّلة في إسبانيا وأن لها صلة اقتصادية مباشرة وغير قابلة للفصل عن النشاط المُنجَز في إسبانيا.

وهنا بيت القصيد. تحسم DGT الأمر في V2207-25 هكذا: تلك المادة «لا تنطبق إلا على المكلفين المقيمين في دولة عضو أخرى في الاتحاد الأوروبي غير إسبانيا، وهي حالة واقعية لا تتحقق في حالة المكلفين الخاضعين للنظام الخاص للعاملين المنقولين إلى الأراضي الإسبانية، لكون هؤلاء مقيمين في إسبانيا». والنتيجة التي تكتبها بعد ذلك حرفية: «إن إمكانية خصم النفقات المنصوص عليها في LIRPF، التي تشير إليها المادة 24.6 من TRLIRNR، لا تنطبق على تحديد الدين الضريبي للمكلفين الخاضعين للنظام الخاص للعاملين المنقولين إلى الأراضي الإسبانية».

والتعليل ليس جديدًا. فالاستشارات الثلاث الصادرة في 2025 تستند إلى استشارة سابقة، هي V2589-10، الصادرة في 30 نوفمبر 2010، وتنقلها V2201-25 وV1378-25 في كتلة اقتباس. ولم نستشرها نحن على نحو مستقل، ولذلك لا نذكر إلا ما تنقله هاتان الاستشارتان.

توزيع النفقات نسبيًا على مدة الإيجار لا ينفع كذلك

تجيب V2201-25 على حالة شخص يملك بالفعل مسكنًا في إسبانيا، ويفكر في شراء مسكن ثانٍ والانتقال إليه وتأجير الأول لطرف ثالث. وسؤاله أدقّ من السؤال السابق: هل سيتمكن من خصم النفقات المرتبطة بتلك الملكية بتوزيعها نسبيًا على المدة التي تكون مؤجَّرة فيها فعليًا، في حالة النفقات السنوية. ولا تخوض DGT في التوزيع النسبي. وتجيب عن إمكانية تطبيق المادة 24.6 من TRLIRNR في نظام المادة 93 بجملة واحدة: «يجب الإجابة بالنفي». ثم تنقل V2589-10.

ويحسن قراءة تلك الاستشارة على ما هي عليه. فمن يسأل يقول في طلبه إنه سيصرّح بتلك الدخول في النموذج 151، ولا تخوض DGT في تلك النقطة ولا تؤكدها: فهي تجيب عمّا سُئلت عنه، وهو النفقات.

التخفيضات خارجة أيضًا (والمسألة مطروحة على سبيل الافتراض)

المسألة الثانية في V2207-25 هي «ماذا لو»: في حال كان الأمر يتعلق بإيجار مخصص للسكن، لا بإيجار سياحي، فهل تنطبق تخفيضات المادة 23 من قانون ضريبة الدخل الشخصي؟ جواب DGT الكامل يتسع لسطر واحد: «إن المادة 24.1 المذكورة من TRLIRNR تنص، صراحةً، على عدم تطبيق التخفيضات».

هذا كل ما تقوله. فهي لا تبني تعليلًا على المادة 23 من قانون ضريبة الدخل الشخصي ولا تحسم حالة واقعية لإيجار مسكن رئيسي للمستأجر: إنها تجيب عن فرضية مطروحة بصيغة شرطية، مكتفيةً بالاستشهاد بالنص.

جنسيتك لا تدخل في الحساب

المسألة الثالثة في V2207-25 هي ما يتساءل عنه أكثر الناس عند قراءة المادة 24.6: هل ينفع أن تكون من مواطني الاتحاد الأوروبي. تجيب DGT بأن تحديد عائد رأس المال العقاري للمستشيرة «لا تؤثر فيه جنسيتها»، وتحيل إلى ما سبق قوله: فباب المادة 24.6 يُغلَق بسبب الإقامة في إسبانيا، لا بسبب جواز السفر. والمستشيرة رومانية، أي مواطنة من الاتحاد، ومع ذلك لا تستطيع الخصم.

ما السلّم المطبَّق وكيف يُرتَّب الحساب

V1378-25 هي الحالة الأشبه بحالة كثيرين من الخاضعين للنظام: عامل لحساب الغير في شركة إسبانية يؤجّر، إلى جانب ذلك، عقارًا حضريًا واقعًا في إسبانيا عبر Airbnb، التي تعمل كوسيط، ويتقاضى فوائد ذات مصدر إسباني عن ودائع أو قروض ممنوحة لشركات إسبانية. وكان يسأل عمّا إذا كانت تلك الدخول، غير دخل العمل، تبقى خارج النموذج 151 ليُصرَّح بها على نحو مستقل في النموذج 210 بنسبة 19 في المائة، مع خصم نفقات الإيجار بموجب المادة 24.6.

وتصحّح DGT له فكرتين. الأولى، أن المادة 93.2.b) من قانون ضريبة الدخل الشخصي لا تعني ما كان يظنه: فذلك النص يقرّ خصوصية لدخل العمل ودخل الأنشطة الريادية، «دون المساس بأن ما ينص عليه TRLIRNR يُطبَّق على الدخول غير الواردة في المادة 93.2.b) من LIRPF»، وتعتبر المادة 13.1.g) من TRLIRNR مُحصَّلة في إسبانيا الدخول الناشئة، بشكل مباشر أو غير مباشر، عن عقارات واقعة في الأراضي الإسبانية. والثانية هي فكرة النفقات: فبشأن المادة 24.6، «يجب الإجابة بالنفي».

وتحدّد السلّم: «تخضع الفوائد التي حصل عليها المستشير للضريبة وفق السلّم المنصوص عليه في المادة 93.2.e).2º من LIRPF، أما عائدات رأس المال العقاري الناشئة عن إيجار العقار فتخضع لسلّم البند 1º من النص نفسه». وسلّم البند 1.º، الذي تنقله تلك الاستشارة نفسها، هو هذا: حتى 600.000 يورو، 24 في المائة؛ ومن 600.000,01 يورو وما فوق، 47.

مثال لترتيب العناصر، وليس حسابًا من DGT: تؤجّر شقة في إسبانيا بـ 1.200 يورو شهريًا، أي 14.400 في السنة، وتدفع 5.000 يورو نفقات مرتبطة بالعقار. وعاء العائد هو 14.400، لا 9.400، لأن المادة 24.1 تأمر بأخذ المبلغ الكامل والمادة 24.6 لا تشملك. وهذه الـ 14.400 يورو لا تخضع للضريبة بمعزل: فالمادة 93.2.c)، التي تنقلها V1378-25، تفرض الضريبة بشكل تراكمي على الدخول المُحصَّلة في الأراضي الإسبانية خلال السنة الميلادية، «دون أن يكون ممكنًا أي تعويض بينها»، وتفصل المادة 93.2.d) دخول المادة 25.1.f) من TRLIRNR، وهي توزيعات الأرباح والفوائد والمكاسب الرأسمالية، عن الباقي. والإيجار يقع في ذلك الباقي، مع راتبك، ويذهب المجموع إلى سلّم البند 1.º. لا تجري أي من الاستشارات الأربع حسابًا رقميًا، ولا تتوسع أي منها في ما يعنيه حظر التعويض ذاك إذا كان الإيجار يدرّ عليك خسائر في سنة ما: فالمثال لا يفعل إلا ترتيب القواعد التي تستشهد بها هي.

أين يُصرَّح به: مرة واحدة في السنة، بالنموذج 151

V0560-21 تحسم الشك العملي. فالمستشير يعمل في إسبانيا داخل النظام ويتقاضى إيرادات شهرية عن إيجار مسكن في مدريد؛ وفي سنوات سابقة، حين كان يقيم خارج إسبانيا، كان يسوّي الضريبة كل ربع سنة بالنموذج 210، وهو يسأل عمّا إذا كان عليه أن يستمر في ذلك.

تجيب DGT بأن النموذج الخاص الذي تنص عليه المادة 114.4 من لائحة ضريبة الدخل «هو النموذج 151، الذي اعتُمد بالأمر HAP/2783/2015، الصادر في 21 ديسمبر»، وتخلص إلى ما يلي: «فيما يتعلق بالفترات الضريبية لمدة النظام الخاص المذكور، وما لم يتم التنازل عنه أو الاستبعاد منه، يكون المكلف خاضعًا للالتزام بتقديم إقرار سنوي عن ضريبة الدخل على الأشخاص الطبيعيين بواسطة نموذج خاص، هو النموذج 151 المشار إليه». وإذا كنت آتيًا من تسوية الإيجارات بالنموذج 210 كل ربع سنة، فإن ذلك الروتين ينتهي عند الدخول في النظام. ولا تقول الاستشارة شيئًا عن استقطاعات المستأجر ولا عن الدفعات على الحساب المتعلقة بالإيجار، ولا نقول نحن شيئًا عنها كذلك.

ما لا تحسمه هذه الاستشارات الأربع

• إيجار عقار واقع خارج إسبانيا. الحالات الأربع كلها عقارات في إسبانيا: جزر الكناري ومدريد وحالتان لم يحدد النص موقعهما. ولا نستشهد بأي استشارة تحسم إيجار شقة في الخارج في ظل النظام، ولا نستخلص الاستنتاج من عندنا.
• ما هي النفقات المحددة التي تبقى خارجًا. تتحدث الاستشارات عن «النفقات المنصوص عليها في القانون 35/2006» وعن «النفقات المرتبطة بتلك الملكية». ولا تسرد الرهن العقاري ولا ضريبة IBI ولا نفقات اتحاد الملاك، ولذلك لا نسردها نحن كذلك.
• الدخول المنسوبة عن العقار الذي لا تؤجّره. تنقل V2201-25 وV1378-25 المادة 13.1.h) من TRLIRNR، بشأن الدخول المنسوبة إلى مالكي العقارات الحضرية في إسبانيا غير المخصصة لأنشطة اقتصادية، لكن لا تتوسع أي منهما في أي استنتاج بشأنها.
• الاستقطاعات. لا تتناول أي من الاستشارات الأربع استقطاع المستأجر على الإيجار.

والتنبيه المعتاد: الاستشارة الملزمة تجيب على الحالة المحددة لمن يطرحها. وهنا أربع حالات لكل منها وقائعها الخاصة، مسكن سياحي في جزر الكناري، وانتقال إلى مسكن ثانٍ، وإيجار تديره Airbnb، وشقة في مدريد، ومن تلك الوقائع يأتي كل جواب.

ما تقوله المحاكم: حكم في مدريد وطعن معلّق أمام المحكمة العليا

جواب DGT ليس الجواب الوحيد. ففي الحكم 413/2024 الصادر في 10 يونيو 2024 (الطعن 766/2022)، أجازت محكمة العدل العليا في مدريد (TSJ) لمكلف خاضع للنظام خصم نفقات العقارات المؤجَّرة في إسبانيا. وتعليلها أن النظام يندرج ضمن قانون ضريبة الدخل الشخصي وأن المكلف يحتفظ بصفته مكلفًا بهذه الضريبة، وقد خالفت صراحةً استشارة DGT السابقة V2589-10، وهي الاستشارة التي تستند إليها الاستشارات الثلاث الصادرة في 2025.

وقد طُعن في الحكم، وفي 12 نوفمبر 2025 قبلت المحكمة العليا (Tribunal Supremo) النظر في الطعن (الطعن 7666/2024) لتحسم ما إذا كانت المادة 24.6 من TRLIRNR تنطبق على الخاضعين لنظام المادة 93، أم أن دخل الإيجار يجب أن يخضع للضريبة عن مبلغه الكامل دون خصم أي نفقات. وحتى 7 نوفمبر 2026 لم نعثر على حكم صادر فيه.

من الناحية العملية: استشارات DGT ملزمة لوكالة الضرائب، فإذا خصمت النفقات فتوقّع أن يُصحَّح إقرارك وكن مستعدًا للدفاع عن موقفك أمام القضاء. وإذا اتبعت معيار DGT، فاحتفظ بكل فاتورة وكل إيصال يخص العقار: فإذا حكمت المحكمة العليا لصالح المكلف، فقد يكون بإمكانك طلب تصحيح السنوات التي لم تتقادم بعد. واطلب مشورة مهنية تخص حالتك قبل أن تقرر.

خلاصة

الأسئلة الشائعة

قبل إقرارك القادم

الفرق بين التصريح بالمبلغ الإجمالي والتصريح بالصافي يظهر في مقدار الضريبة، وهو خطأ يتكرر لأن الحدس المستمد من النظام العام لا يصلح هنا. وإذا أردت رؤية الأثر في حالتك، لديك الحاسبة، والأخطاء المعتادة عند تقديم الإقرار موجودة في المقال عن الأخطاء الأكثر شيوعًا في النموذج 151. وإذا كانت لديك كذلك دخول خارج إسبانيا، فإن التوزيع بحسب المصدر يشرحه المقال عن الأسهم والعملات المشفرة والمعاشات من الخارج، وإذا كان ما فعلته هو بيع المسكن، فالمعيار موجود في المقال عن الإعفاء عند إعادة الاستثمار في المسكن الرئيسي. وإذا كنت تفضّل أن نُعِدّ نحن الإقرار السنوي للنظام، فإن DPLL Tax & Legal، وهي مكتب بصفة «colaborador social» (متعاون اجتماعي) لدى وكالة الضرائب الإسبانية AEAT ومقره برشلونة، تراجع دخولك واحدًا تلو الآخر. ابدأ بـ مكالمة مجانية مدتها 10 دقائق.