DGT V2574-25 bevestigt dat vrijstellingen voor voordelen in natura gelden voor werknemers onder de Beckham-wet

Bedrijven met internationaal uitgezonden werknemers die in Spanje werken onder het Bijzondere Belastingregime voor Expatriates (artikel 93 LIRPF) — beter bekend als de Beckham-wet — staan al langer voor een praktische vraag: blijven de standaard vrijstellingen voor voordelen in natura van artikel 42.3 LIRPF van toepassing zodra een werknemer voor dit regime kiest? Een nieuw bindend advies beantwoordt die vraag definitief, en het antwoord is ja.

De Dirección General de Tributos (DGT) publiceerde op 18 december 2025 consulta vinculante V2574-25, waarin wordt bevestigd dat alle vrijstellingen voor voordelen in natura van artikel 42.3 LIRPF — bedrijfskantine en maaltijdvergoedingen, kinderopvang voor de eerste levensfase, ziektekostenverzekering en vervoer — volledig beschikbaar zijn voor werknemers die belasting betalen onder de Beckham-wet. Het advies lost een technische onduidelijkheid op die onzekerheid had gecreëerd bij HR- en salarisadministraties van multinationale werkgevers in heel Spanje.

Het belastingkader van de Beckham-wet

Het Bijzondere Belastingregime voor Expatriates, gecodificeerd in artikel 93 van de Spaanse Wet op de Inkomstenbelasting van Natuurlijke Personen (LIRPF), stelt gekwalificeerde personen die Spaans belastingplichtig worden in staat te kiezen om belasting te betalen op basis van de regels die van toepassing zijn op niet-ingezetenenbelasting (IRNR) in plaats van de algemene IRPF-regels. Het regime werd aanzienlijk uitgebreid door de Startups Law (Ley 28/2022), die het uitbreidde naar nieuwe categorieën van kwalificerende activiteiten, waaronder digitale nomaden, hooggekwalificeerde professionals en ondernemers.

Het fundamentele mechanisme van de Beckham-wet is deze substitutie: in plaats van als Spaans ingezetene te worden belast, wordt de belastingplichtige als niet-ingezetene belast op uitsluitend Spaans-broninkomen, tegen een vast tarief van 24% over de eerste €600.000 aan arbeidsinkomen (47% op het meerdere). Dit creëert het bekende belastingvoordeel van het regime. Maar het roept ook een technische vraag op: als de belastingplichtige belast wordt onder IRNR-regels, zijn dan IRPF-specifieke bepalingen — zoals de vrijstellingen voor voordelen in natura van artikel 42.3 LIRPF — nog steeds van toepassing?

Artikel 93.2 LIRPF behandelt dit direct door een reeks speciale regels te bieden die naast het IRNR-kader gelden. Onder die speciale regels valt artikel 93.2.a), dat een specifieke uitzondering creëert voor bepaalde inkomen in natura.

De vraag — blijven IRPF-vrijstellingen voor voordelen in natura bestaan?

Het advies werd ingediend door een bedrijf dat personeel in dienst heeft onder het Beckham-wet-regime. Het bedrijf had een flexibel beloningsplan ingevoerd voor vier categorieën voordelen: bedrijfskantine en maaltijdvergoedingen (zowel directe werkgeverscantines als indirecte formules via maaltijdcheques of -kaarten), kinderopvang voor werknemerskinderen in de eerste levensfase bij vergunde externe aanbieders, ziektekostenverzekering voor de werknemer, hun echtgenoot en afhankelijke kinderen, en werkgeversbijdragen voor vervoer.

Het bedrijf vroeg de DGT of werknemers onder de Beckham-wet-regeling aanspraak konden maken op de artikel 42.3 LIRPF-vrijstellingen voor elk van deze vier categorieën voordelen. De onderliggende juridische twijfel was reëel: aangezien belastingplichtigen onder de Beckham-wet belast worden onder IRNR-regels — niet IRPF-regels — was er een technisch argument dat artikel 42.3 LIRPF, een IRPF-bepaling, mogelijk niet toegankelijk voor hen zou zijn. Als dat argument had standhouden, hadden flexibele beloningsplannen opnieuw gestructureerd moeten worden voor werknemers onder de Beckham-wet, met aanzienlijke HR- en salarisconsequenties.

Het DGT-antwoord — ja, via de artikel 14.1(a) TRLIRNR-keten

Het antwoord van de DGT was een duidelijk en ondubbelzinnig ja. De juridische redenering volgt een drietrappige keten die de DGT zorgvuldig in het advies heeft uitgewerkt.

De eerste stap is artikel 93.2.a) LIRPF, dat stelt dat belastingplichtigen onder de Beckham-wet vrijgesteld zijn van Spaanse belasting op "inkomen in natura als bedoeld in letter a) van artikel 14.1 van de geconsolideerde IRNR-tekst" (Real Decreto Legislativo 5/2004, TRLIRNR). Deze bepaling creëert een expliciete brug van het Beckham-wet-regime naar het IRNR-kader.

De tweede stap is artikel 14.1.a) TRLIRNR, dat het van niet-ingezetenenbelasting vrijgestelde inkomen bepaalt. Die bepaling stelt inkomen vrij dat wordt vermeld in artikel 7 en inkomen in natura als vermeld in lid 3 van artikel 42 LIRPF dat wordt ontvangen door individuen. Dit is de kritieke schakel: artikel 14.1.a) TRLIRNR neemt artikel 42.3 LIRPF expliciet door verwijzing op.

De derde stap volgt automatisch: omdat artikel 14.1.a) TRLIRNR artikel 42.3 LIRPF meeneemt, en omdat artikel 93.2.a) LIRPF artikel 14.1.a) TRLIRNR meeneemt, hebben belastingplichtigen onder de Beckham-wet toegang tot alle vrijstellingen van artikel 42.3 LIRPF. De DGT bevestigde dit voor elk van de vier in het advies genoemde categorieën voordelen.

Bedrijfskantine en maaltijden

De vrijstelling voor bedrijfskantine en maaltijdvergoedingen onder artikel 42.3.a) LIRPF geldt in twee vormen. De directe formule — waarbij de werkgever maaltijden verstrekt in een bedrijfscantine of via een cateringdienst van derden — is vrijgesteld zonder geldelijke limiet (onder voorbehoud van redelijke-waarde-voorwaarden). De indirecte formule — maaltijdcheques, restaurantkaarten en gelijkwaardige elektronische systemen — is vrijgesteld tot de wettelijke limiet, momenteel €13,33 per werkdag.

De DGT bevestigde dat beide formules beschikbaar zijn voor werknemers onder de Beckham-wet. Belangrijk is dat het advies ook bevestigde dat de indirecte formule in gelijke mate van toepassing is op werknemers die op afstand werken (teletrabajo), een punt dat in eerdere richtlijnen was verduidelijkt maar hier in de context van de Beckham-wet opnieuw werd bevestigd. Dagen waarop de werknemer op afstand werkt en een maaltijdcheque gebruikt, blijven kwalificeren, mits de dagelijkse limiet in acht wordt genomen.

Kinderopvang

De vrijstelling van artikel 42.3.b) LIRPF omvat de verstrekking van kinderopvangdiensten voor werknemerskinderen in de eerste levensfase (van nul tot drie jaar), hetzij rechtstreeks via een werkgeversdagverblijf, hetzij via vouchers of betalingen aan vergunde externe kinderopvangaanbieders. Er is geen geldelijke limiet op deze vrijstelling; de volledige kosten van kwalificerende kinderopvang zijn vrijgesteld.

De DGT bevestigde dat deze vrijstelling beschikbaar is voor werknemers onder de Beckham-wet op dezelfde basis als gewone IRPF-belastingplichtigen. De belangrijkste vereisten zijn dat het kind in de eerste levensfase (vóór het begin van het verplicht onderwijs) moet zijn, en dat de aanbieder naar behoren vergund moet zijn. Interne bedrijfsdagverblijven, externe dagverblijven en flexibele belonings-kinderopvang-vouchersystemen kwalificeren allemaal.

Ziektekostenverzekering

Artikel 42.3.c) LIRPF stelt door de werkgever betaalde ziektekostenverzekeringspremies vrij tot €500 per jaar per verzekerde persoon (werknemer, echtgenoot en elk afhankelijk kind). Voor verzekerde personen met een erkende handicap van 33% of meer is de limiet €1.500 per jaar. Premies die deze limieten overschrijden, worden op de gebruikelijke wijze als belastbaar loon behandeld.

De DGT bevestigde dat werknemers onder de Beckham-wet aanspraak kunnen maken op deze vrijstelling. De limieten gelden per persoon, zodat een gezin van vier (werknemer plus echtgenoot plus twee afhankelijke kinderen) tot €2.000 per jaar aan ziektekostenverzekeringspremies kan beschermen (of meer als drempels voor handicap worden bereikt). Gezien de kosten van internationale particuliere ziektekostenverzekering voor hergeplaatste leidinggevenden is deze vrijstelling vaak materieel.

Vervoer

Artikel 42.3.f) LIRPF — zoals hernummerd na opeenvolgende wijzigingen — biedt een vrijstelling voor werkgeversbijdragen aan openbaar vervoer dat door de werknemer wordt gebruikt voor het woon-werkverkeer, tot €1.500 per jaar per werknemer. De vrijstelling omvat zowel directe betalingen aan openbaar vervoersaanbieders als indirecte formules zoals vervoerskaarten of vouchers die worden verstrekt in het kader van een flexibel beloningsplan.

De DGT bevestigde de volledige beschikbaarheid van deze vrijstelling voor werknemers onder de Beckham-wet. Net als bij de kantinevrijstelling kwalificeren zowel directe als indirecte formules. Het jaarlijkse maximum van €1.500 geldt voor alle vervoersbijdragen voor een bepaalde werknemer, ongeacht de gebruikte modaliteit.

Dit advies verwijdert een echte bron van operationele onzekerheid. Bedrijven ontwierpen flexibele beloningsplannen met een vraagteken boven hun werknemers onder de Beckham-wet. Nu is er geen vraagteken meer. De juridische keten is duidelijk, de DGT heeft het bevestigd en HR kan op die basis verder. — DPLL Tax & Legal · Redactioneel commentaar, mei 2026

Praktische gevolgen voor HR en salarisadministratie

Voor HR- en salarisadministratieprofessionals zijn de praktische gevolgen van V2574-25 onmiddellijk en gunstig. Bestaande flexibele beloningsplannen hoeven niet te worden geherstructureerd om werknemers onder de Beckham-wet uit te sluiten; die werknemers kunnen onder dezelfde voorwaarden deelnemen als gewone IRPF-werknemers, met inachtneming van dezelfde geldelijke limieten.

Er zijn echter een paar implementatiepunten die vermelding verdienen. Ten eerste heeft de Beckham-wet zijn eigen aangifte inkomstenbelasting — Modelo 151 — die verschilt van de standaard Modelo 100 die wordt gebruikt door gewone IRPF-belastingplichtigen. De vrijstellingen voor voordelen in natura moeten correct worden weergegeven in Modelo 151. De vrijgestelde bedragen zijn niet opgenomen in de belastinggrondslag, maar het salarisadministratiesysteem moet worden geconfigureerd om ze afzonderlijk bij te houden en ze nauwkeurig te rapporteren op het jaarlijkse belastingcertificaat van de werknemer.

Ten tweede verschillen de inhoudingsverplichtingen van de werkgever onder de Beckham-wet van die onder de algemene IRPF. Het inhoudingspercentage van de Beckham-wet is een vast tarief van 24% (op inkomen tot €600.000), toegepast op de netto belastbare vergoeding — die nu duidelijk de vrijgestelde bedragen van Art. 42.3 uitsluit. Salarisadministratiesystemen die die bedragen eerder in de belastinggrondslag van de Beckham-wet hadden opgenomen, moeten prospectief worden gecorrigeerd en het bedrijf moet beoordelen of eerdere jaren aanpassing vereisen.

Ten derde is documentatie essentieel. De bevestiging van de DGT is bindend voor materieel identieke situaties, maar bedrijven moeten ervoor zorgen dat ze kunnen aantonen dat de verstrekte voordelen binnen de kwalificerende categorieën en geldelijke limieten vallen. Voor ziektekostenverzekering betekent dit het bewaren van de polis- en premienota's. Voor kinderopvang betekent dit het bewaren van het vergunningscertificaat van de kinderopvangaanbieder. Voor maaltijdcheques betekent dit het bewaren van de documentatie van de uitgever die de regelgevingsstatus van het systeem bevestigt. Voor vervoersbijdragen betekent dit het bewaren van gegevens over de vervoerskaart of voucher-bedragen per werknemer per jaar.

Ten vierde moeten bedrijven met werknemers in verschillende stadia van de Beckham-wet-verkiezingscyclus — sommigen die voor het regime hebben gekozen, sommigen die in aanmerking komen maar nog niet hebben gekozen, en sommigen die niet in aanmerking komen — ervoor zorgen dat hun salarisadministratiesysteem deze verschillende belastingbehandelingen tegelijkertijd aankan. Dit is standaardpraktijk voor multinationals in Spanje, maar V2574-25 lost een van de meer ondoorzichtige kanten van die configuratie op.

Voor werknemers onder de Beckham-wet en hun werkgevers kan het gecombineerde effect van de vier in V2574-25 bevestigde vrijstellingen betekenisvol zijn. Een enkele werknemer met een echtgenoot en twee afhankelijke kinderen, die alle vier categorieën voordelen tot hun respectieve limieten gebruikt, kan ongeveer €5.500 per jaar aan vrijgestelde vergoeding beschermen (€13,33/dag × ~220 werkdagen ≈ €2.933 voor maaltijden; €500 × 4 verzekerde personen = €2.000 voor ziektekostenverzekering; €1.500 voor vervoer; plus ongelimiteerde kinderopvang), waarbij de werkelijke besparing afhangt van het toepasselijke marginale tarief binnen de vaste-tariefstructuur van de Beckham-wet.

Werkgevers die beloningspakketten structureren voor inkomende herplaatsingen onder de Beckham-wet, moeten deze vrijstellingen als standaardelement van hun beloningsontwerp opnemen. De Modelo 149-registratie en de daaropvolgende jaarlijkse Modelo 151-aangifte moeten de beloningsstructuur correct weerspiegelen. Als u een beloningspakket ontwerpt voor een hergeplaatste werknemer of een bestaande Beckham-wet-salarisadministratieconfiguratie wilt beoordelen, is een specialistisch overleg met een belastingadviseur met ervaring in het regime de aanbevolen eerste stap.