De Beckham-wet — het Spaanse bijzondere belastingregime voor impatrianten op grond van artikel 93 LIRPF — staat bekend om zijn hoofdvoordeel: een vlak tarief van 24% op Spaans inkomen tot € 600.000. Minder bekend is de prijs die dit tarief mogelijk maakt. Door voor het regime te kiezen, stemmen belastingplichtigen ermee in om te worden belast volgens de regels van de Belasting op Inkomen van Niet-Ingezetenen (IRNR) in plaats van de normale IRPF. Dit betekent dat de uitgebreide catalogus van IRPF-aftrekposten voor gewone ingezeten belastingplichtigen eenvoudigweg niet beschikbaar is. Twee bindende rulings die de Dirección General de Tributos (DGT) eind 2025 publiceerde, hebben deze grens met nieuwe duidelijkheid getrokken.
Dit artikel onderzoekt wat deze uitspraken zeggen, waarom het juridische kader tot dit resultaat leidt en — in het geval van huurinkomsten — waar een aanzienlijk juridisch geschil momenteel staat.
Belangrijkste conclusies
- Houders van de Beckham-wet passen IRNR-regels toe, niet IRPF-regels — art. 93.2 LIRPF is hierover expliciet.
- Art. 26 TRLIRNR staat slechts twee aftrekken van de IRNR-schuld toe: liefdadigheidsgiften (art. 69.3 LIRPF) en bronbelastingen/vooruitbetalingen.
- DGT V2199-25 (17 nov. 2025) bevestigt dat de aftrek voor energiebesparende werken (DA 50ª LIRPF) niet beschikbaar is voor Beckham-wet-belastingplichtigen.
- DGT V2201-25 bevestigt dat houders van de Beckham-wet huurkosten voor Spaans vastgoed niet kunnen aftrekken van hun huurinkomsten.
- De Audiencia Nacional (28 juli 2025) heeft geoordeeld tegen een algemene weigering van huurkostenaftrek voor IRNR-belastingplichtigen — een open juridisch geschil dat impatrianten analoog ten goede kan komen.
Hoe het belastingkader van de Beckham-wet aftrekken beperkt
Artikel 93.2 LIRPF bepaalt dat belastingplichtigen die voor het bijzondere regime hebben gekozen, "de regels van de Inkomstenbelasting voor Niet-Ingezetenen (IRNR)" toepassen. Artikel 26 TRLIRNR — dat de aftrekbare posten van de IRNR-belastingschuld opsomt — is opvallend beperkt en staat alleen toe:
- (a) Giftenaftrek op grond van artikel 69.3 LIRPF — giften aan erkende stichtingen en NGO's.
- (b) Bronbelastingen en vooruitbetalingen — bedragen die gedurende het belastingjaar al aan de bron zijn ingehouden.
Alle andere IRPF-aftrekken — voor woningrenovatie, energiebesparende werken, regionale aftrekken, moederschapsaftrekken — zijn afwezig in het IRNR-kader, tenzij een specifieke overgangsbepaling een brug slaat tussen de twee regimes.
Energiebesparende werken — DGT V2199-25
De DGT publiceerde de bindende ruling V2199-25 op 17 november 2025. Een belastingplichtige was in 2023 naar Spanje teruggekeerd en had voor het Beckham-regime gekozen. In 2024 voerde hij energiebesparende renovatiewerken uit aan zijn hoofdverblijf — werken die onder normale IRPF-regels recht zouden geven op de aftrek van Disposición Adicional 50ª LIRPF (DA 50ª). Hij vroeg de DGT of hij deze aftrek kon toepassen in zijn Modelo 151-aangifte.
De DGT antwoordde met nee.
De redenering volgt de hierboven beschreven wettelijke keten. De DA 50ª-aftrek is een IRPF-aftrek. Beckham-wet-belastingplichtigen passen geen IRPF-regels toe, maar IRNR-regels. Artikel 26 TRLIRNR bevat de aftrek voor energiebesparende werken niet. Er is geen overgangsbepaling die DA 50ª in het IRNR-kader opneemt. De aftrek is daarom niet beschikbaar, ongeacht de omvang van de werken of de feitelijke verblijfplaats van de belastingplichtige in Spanje.
Huurinkomsten en -kosten — de omstreden beperking
De tweede ruling die in het redactionele commentaar van mei 2026 wordt behandeld, is V2201-25. Volgens dat commentaar bevestigde de DGT dat houders van de Beckham-wet die huurinkomsten ontvangen uit Spaans vastgoed, de daarmee samenhangende kosten niet kunnen aftrekken.
De juridische logica volgt hetzelfde structurele patroon als V2199-25. Houders van de Beckham-wet zijn ingezetenen van Spanje — geen niet-ingezetenen. Hoewel zij IRNR-regels toepassen, kunnen zij geen gebruik maken van de EU/EER-kostenaftrekben die geldt voor echte niet-ingezetenen. Volgens de DGT-positie in V2201-25 zijn hun bruto huurinkomsten daarom onderworpen aan het vlakke tarief zonder kostencompensatie.
Het tegenargument van de Audiencia Nacional — 28 juli 2025
Het beeld wordt gecompliceerd — op een manier die houders van de Beckham-wet uiteindelijk ten goede kan komen — door een arrest van de Audiencia Nacional van 28 juli 2025. Het hof oordeelde dat alle niet-ingezetenen, ongeacht hun land van herkomst of verblijf, het recht moeten hebben om kosten in verband met Spaanse huurinkomsten af te trekken. Het hof steunde op de vaste rechtspraak van het Hof van Justitie van de Europese Unie (HvJEU), dat een ongelijke behandeling van ingezetenen en niet-ingezetenen bij de belasting van vastgoedinkomsten onverenigbaar is met de beginselen van het vrije verkeer.
Aangezien houders van de Beckham-wet IRNR-regels toepassen — dezelfde regels die gelden voor niet-ingezetenen — zouden zij analoog aanspraak kunnen maken op deze aftrekken, ondanks het tegengestelde standpunt van Hacienda. Dit is een open juridisch geschil. Belastingplichtigen in deze situatie moeten vóór het indienen van hun aangifte specifiek professioneel advies inwinnen.
De spanning tussen de restrictieve administratieve uitleg van Hacienda en de ruimere rechterlijke interpretatie van de Audiencia Nacional is precies het soort kloof waarin zorgvuldige belastingplichtigen winnen en nalatige verliezen. Totdat de Tribunal Supremo de kwestie beslecht, is het argument levend. — DPLL Tax & Legal · Redactioneel commentaar, mei 2026
Gevolgen voor houders van de Beckham-wet
| Aftrek / post | Beschikbaar? | Grondslag |
|---|---|---|
| Liefdadigheidsgiften (art. 69.3 LIRPF) | JA | Uitdrukkelijk opgenomen in art. 26 TRLIRNR |
| Bronbelastingen en vooruitbetalingen | JA | Uitdrukkelijk opgenomen in art. 26 TRLIRNR |
| Werkgeversvoordelen in natura (art. 42.3 LIRPF) | JA | Specifieke overgangsbepaling in Beckham-wet-wetgeving |
| Energiebesparende werken (DA 50ª LIRPF) | NEE | DGT V2199-25 — IRPF-aftrek, geen IRNR-brug |
| Huurvastgoedkosten | BETWIST | DGT: NEE (V2201-25) · AN 28-07-2025: mogelijk JA |
| Hypotheekrente op hoofdverblijf | NEE | IRPF-aftrek, geen IRNR-equivalent |
| Regionale aftrekken (autonome gemeenschappen) | NEE | Alleen IRPF-kader; Beckham-wet past IRNR toe |
| Moederschaps-/gezinsaftrekken | NEE | IRPF-aftrekken; niet opgenomen in IRNR-kader |
Wat te doen als u getroffen bent
- Als u in 2024 of 2025 energiebesparende werken heeft uitgevoerd: Claim de DA 50ª-aftrek niet in uw Modelo 151. De AEAT zal de aftrek weigeren.
- Als u huurinkomsten ontvangt uit Spaans vastgoed: Vraag specifiek professioneel advies vóór uw volgende aangifte. U kunt (a) de DGT-positie volgen en bruto huurinkomsten belasten zonder kostenaftrek, of (b) kostenaftrekken claimen op basis van het AN-arrest van 28 juli 2025 en bereid zijn dit standpunt te verdedigen. Optie (b) brengt procesrisico met zich mee, maar is juridisch verdedigbaar.
- Als u overweegt Spaans huurvastgoed te kopen: Houd rekening met de mogelijke belastingkosten van bruto-inkomstenheffing bij de berekening van uw verwacht rendement.
- Documenteer alles. Bewaar alle vastgoedgerelateerde kostenbewijzen, ongeacht of u huurkostenaftrekken claimt of niet.
Voor houders van de Beckham-wet die deze beperkingen navigeren, is een volledig beeld van uw belastingsituatie essentieel. Voor begeleiding bij uw IRNR-aangifteverplichtingen en het beheren van inkomsten uit Spaanse bronnen biedt DPLL Tax & Legal gespecialiseerde ondersteuning. De jaarlijkse aangifte onder het regime wordt ingediend via het Modelo 151. Een professioneel adviesgesprek kan uw positie verduidelijken.